Estimación objetiva (módulos) — Actividades no agrícolas

• Se presenta mediante el modelo 036 (declaración censal).
• El plazo general es el mes de diciembre del año anterior al que deba surtir efecto (por ejemplo, del 1 al 31 de diciembre de 2024 para renunciar en 2025).
• En caso de inicio de actividad: al presentar la declaración censal de inicio.

Excepción DANA 2024: Los contribuyentes de los municipios afectados por la DANA (Real Decreto-ley 6/2024) que renunciaron en 2024 pueden volver a aplicar el método en 2025 sin cumplir el plazo de vinculación de tres años (art. 12 Real Decreto-ley 7/2024). → Guía completa: ayudas DANA y su tributación.

Se entiende efectuada la renuncia cuando se presenta en plazo (hasta el 20 de abril) el pago fraccionado del primer trimestre en la forma dispuesta para estimación directa.

En inicio de actividad, la renuncia tácita se produce cuando el pago fraccionado del primer trimestre se realiza en la forma de estimación directa.

• El contribuyente queda sometido obligatoriamente al método de estimación directa (modalidad que corresponda) para todas sus actividades durante un mínimo de tres años.
• Transcurrido ese plazo, la renuncia se prorroga tácitamente salvo revocación en el mes de diciembre anterior al inicio del año siguiente.
• Si en el año anterior a que deba surtir efecto la renuncia ya se superaban los límites cuantitativos excluyentes, la renuncia se tiene por no presentada.

🟡 Importante: El Real Decreto-ley 16/2025, de 23 de diciembre, amplía para 2025 y 2026 los mismos límites vigentes desde 2016.

Reglas adicionales:

• Si la actividad se inició en el año anterior, el volumen se eleva al año.
• No se computan subvenciones corrientes ni de capital, ni indemnizaciones, ni el IVA/recargo de equivalencia en regímenes simplificados.
• Las operaciones con entidades vinculadas (art. 18 LIS) se valoran a valor de mercado.
• Para computar estos límites se suman las operaciones del contribuyente y las de su cónyuge, descendientes y ascendientes que desarrollen actividades idénticas o similares y compartan dirección o medios.

Si se supera el volumen de rendimientos íntegros o de compras, el contribuyente queda excluido del método para todas sus actividades durante al menos los tres años siguientes.

La exclusión surte efectos en el año inmediato posterior al que se produce y supone la inclusión durante tres años en la modalidad simplificada de estimación directa.

Las actividades de transporte urbano colectivo, taxi, transporte de mercancías y mudanzas se consideran desarrolladas siempre dentro del territorio español a efectos de la causa geográfica.

Cuando en un año se inicie alguna actividad no incluida o por la que se renuncie, la incompatibilidad con estimación directa no surte efectos ese año para las actividades ya ejercidas; se aplica a partir del año siguiente.

(*) Computable en cualquier día del año.

Actividades accesorias: Se entienden incluidas en cada actividad las operaciones cuyo volumen de ingresos no supere el 40% del volumen de la actividad principal.

Unidades de módulo empleadas × Rendimiento anual por unidad (antes de amortización)
= Rendimiento neto previo

Los importes de cada módulo para 2025 figuran en el Anexo II de la Orden HAC/1347/2024.

Módulo "Personal no asalariado"

• El empresario computa siempre como 1 persona no asalariada. Si puede acreditarse dedicación inferior a 1.800 h/año por causas objetivas (jubilación, incapacidad, pluriactividad, cierre temporal), se computa el tiempo efectivo.
• El cónyuge e hijos menores que trabajen al menos 1.800 h/año computan como 1 persona; si trabajan menos horas, se prorratea.
• Regla especial: el cónyuge o hijos menores se computan al 50% cuando el titular se computa por entero y no hay más de 1 persona asalariada.
• Discapacidad ≥ 33%: el personal no asalariado en esta situación se computa al 75%.

Módulo "Personal asalariado"

• Tiene la condición de personal asalariado quien trabaja en la actividad sin ser no asalariado (incluidos los de empresas de trabajo temporal).
• Una persona asalariada equivale a las horas fijadas en convenio colectivo o, en su defecto, a 1.800 h/año.
• Menor de 19 años o en contrato de aprendizaje o formación: se computa al 60%.
• Grado de discapacidad ≥ 33%: se computa al 40%.
• Los alumnos de FP en prácticas no computan. Los becarios sí computan como personal asalariado.
• En ERTE de reducción de jornada, el módulo se cuantifica en función del número de horas efectivamente trabajadas.

Otros módulos habituales

Rendimiento neto previo
(-) Minoración por incentivos al empleo
(-) Minoración por incentivos a la inversión (amortización)
= Rendimiento neto minorado

Incentivos al empleo: se aplica un coeficiente minorador sobre el rendimiento anual por unidad del módulo "personal asalariado", con dos componentes:

• Por incremento del número de personas asalariadas respecto al año anterior: coeficiente = 0,40 × incremento de unidades.
• Por tramos del número de unidades del módulo:

Incentivos a la inversión (amortización): Se aplican los coeficientes lineales máximos fijados en las tablas de la Orden HAC/1347/2024. Pueden amortizarse libremente los elementos de inmovilizado material nuevos cuyo valor unitario no exceda de 601,01 €, siempre que el importe global de los adquiridos en el año no supere 3.005,06 €.

Rendimiento neto minorado
(×) Índices correctores aplicables
= Rendimiento neto de módulos

Los índices correctores más habituales son:

Incompatibilidades: el índice de pequeña empresa no es aplicable cuando existen índices correctores especiales, salvo para quioscos de prensa.

Los índices correctores se aplican en el orden en que aparecen en la declaración, sobre el rendimiento neto minorado o sobre el resultado de aplicar los índices anteriores.

Para reducir módulos por circunstancias excepcionales (inundación, incapacidad temporal, etc.) hay que comunicarlo a la AEAT en el plazo de 30 días desde que se produzcan, aportando justificación y haciendo mención de las posibles indemnizaciones.

Rendimiento neto de módulos
(-) Reducción general del 5% (aplicable en 2025 a todos los contribuyentes en módulos)
(-) Gastos extraordinarios por circunstancias excepcionales (comunicados en plazo a la AEAT)
(+) Otras percepciones empresariales (subvenciones corrientes y de capital)
= Rendimiento neto de la actividad

La reducción general del 5% se mantiene para 2025 conforme a la D.A. 1.ª de la Orden HAC/1347/2024.

Subvenciones corrientes y de capital: se imputan en el período impositivo en que se dicte la resolución concesionaria definitiva (cuando se reconozca en firme su concesión y se cuantifique), con independencia de cuándo se cobre.

Nota sobre reintegro: Si una subvención se devuelve, el reintegro sigue el mismo criterio de imputación temporal.

Tributan como subvenciones corrientes (sujetas y exentas por la D.A. 5.ª Ley IRPF):

• Las ayudas directas a empresas y autónomos afectados por la DANA (art. 11 Real Decreto-ley 6/2024) cuando sean para reparación de elementos patrimoniales.
• Las ayudas directas al sector del transporte por carretera (arts. 34 RDL 20/2022 y 156 RDL 5/2023).

Rendimiento neto de la actividad
(-) Reducción por irregularidad del 30%
= Rendimiento neto reducido de la actividad

La reducción del 30% se aplica únicamente sobre el componente "otras percepciones empresariales" cuando:

• El período de generación es superior a 2 años y se imputan en un único ejercicio, o
• Se obtienen de forma notoriamente irregular en el tiempo: subvenciones de capital para inmovilizado no amortizable, indemnizaciones por cese de actividades o en sustitución de derechos económicos.

Límite: La base máxima a la que se aplica el 30% es de 300.000 € anuales.