Rendimientos de actividades económicas en estimación objetiva (I)

económicas en estimación objetiva (I) (Actividades distintas de las agrícolas, ganaderas y forestales)

La Sede electrónica de la Agencia Tributaria incorpora un « Asistente virtual de Renta», donde podrá consultar cómo calcular los rendimientos derivados del su actividad económica, distinta de la agrícola, ganadera o forestal, mediante el método de estimación objetiva (“módulos”), incluyendo información sobre las actividades accesorias y los conceptos que aumentan y disminuyen el resultado de la actividad.

Actividades económicas desarrolladas directamente por personas físicas Circunstancias que deben concurrir para la aplicación del método de estimación objetiva

excluidas las agrícolas, ganaderas y forestales cuyo comentario se realiza en el Capítulo siguiente, desarrolladas directamente por personas físicas, en las que concurran las siguientes circunstancias:

• Tratarse de actividades incluidas en la relación contenida en la Orden HAC/1347/2024, de

• Que el contribuyente titular de la actividad no haya renunciado, de forma expresa o tácita, a la aplicación del método de estimación objetiva ni a los regímenes especiales: simplificado y de la agricultura, ganadería y pesca del Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) o simplificado y de la agricultura y ganadería del Impuesto General Indirecto Canario

• Que el contribuyente no incurra en ninguna causa de exclusión del método de estimación objetiva. Cada una de estas circunstancias se examina en los apartados siguientes.

• Actividades incluidas en la relación contenida en la Orden

Véase el apartado “Actividades incluidas en el ejercicio 2025 en el método de estimación objetiva” de este Capítulo.

• Renuncia a la aplicación del régimen de estimación objetiva y al régimen especial simplificado del IVA o del IGIC

de estimación objetiva y deseen renunciar para el año 2025, dispondrán para ejercitar dicha opción desde el 1 hasta el 31 de diciembre del año 2024.

• Excepcionalmente, los contribuyentes del IRPF que desarrollen actividades económicas en los términos municipales citados en el anexo del Real Decreto-ley 6/2024, de 5 de noviembre, por el que se adoptan medidas urgentes de respuesta ante los daños causados por la Depresión Aislada en Niveles Altos (DANA) en diferentes municipios entre el 28 de octubre y el 4 de noviembre de 2024 y que hubieran venido determinando el rendimiento neto en el período impositivo 2024 por el método de estimación objetiva,

pero hubieran renunciado a la aplicación del mismo en dicho período impositivo 2024 durante el mes de diciembre de dicho año o mediante la presentación en el plazo reglamentario de la declaración correspondiente al pago fraccionado del cuarto trimestre de 2024 en la forma dispuesta para el método de estimación directa, podrán volver a aplicar dicho régimen de estimación objetiva en los ejercicios 2025 o 2026, siempre que cumplan los requisitos para su aplicación, revocando la renuncia previa durante el mes de diciembre de 2024 o 2025, o mediante la presentación en plazo de la declaración correspondiente al pago fraccionado del primer trimestre del ejercicio 2025 o 2026, según corresponda, en la forma dispuesta para el método de estimación objetiva. Es decir, se elimina la vinculación obligatoria de tres años para la renuncia al método de estimación objetiva.

optaron por tributar por el método de estimación directa como consecuencia de esta medida excepcional, determinaron el rendimiento neto de su actividad conforme a la modalidad simplificada de dicho método, debiendo cumplir las obligaciones formales correspondientes a dicho período impositivo previstas en los apartados 6 y 7 del artículo

método de estimación objetiva.

• En el supuesto de inicio de actividad, la renuncia se efectuará en el momento de presentar la declaración censal de inicio de actividad. La renuncia deberá presentarse mediante el modelo 036 de declaración censal de alta, modificación y baja en el Censo de empresarios, profesionales y retenedores. A partir del 3 de febrero de 2025, como consecuencia del desarrollo de nuevas herramientas de asistencia en materia censal junto con la mejora producida en los programas de ayuda a la cumplimentación, se suprime la declaración censal simplificada (modelo 037) al entender que la simplificación que representaba este modelo en la presentación de las declaraciones censales de alta, baja y modificación en el censo de empresarios, profesionales y retenedores, puede ofrecerse a través del propio modelo 036. Véase a estos efectos la Orden HAC/1526/2024, de 11 de diciembre (BOE de 9 de enero).

plazo reglamentario el pago fraccionado correspondiente al primer trimestre de ejercicio de la actividad en la forma dispuesta para el método de estimación directa.

Consecuencias de la renuncia

origina, a efectos del IRPF, que el contribuyente quede sometido obligatoriamente al método de estimación directa, en la modalidad del mismo que corresponda, para la determinación del rendimiento neto de la totalidad de las actividades que desarrolle, durante un período mínimo de tres años.

método de estimación objetiva como consecuencia de los daños provocados por la Depresión Aislada en Niveles Altos (DANA) en los municipios relacionados en el Anexo del Real Decreto-ley 6/2024, de 5 de noviembre, podrán volver a tributar en 2025 en el método de estimación objetiva siempre que cumplan los requisitos para su aplicación.

revocar la renuncia efectuada en 2024, sin que resulte aplicable el plazo general de vinculación obligatoria de tres años. Transcurrido este plazo, se entenderá prorrogada tácitamente para cada uno de los años siguientes en que pudiera resultar aplicable el método de estimación objetiva, salvo que se proceda formalmente a la revocación de la renuncia en el mes de diciembre anterior al inicio del año natural en que deba surtir efecto o excepcionalmente para 2025, en el plazo ampliado señalado con anterioridad.

estimación objetiva deba surtir efecto, se superaran los límites que determinan su ámbito de aplicación, dicha renuncia se tendrá por no presentada.

• Causas de exclusión del método de estimación objetiva Normativa: Disposición transitoria trigésima segunda Ley IRPF y art. 32.2 Reglamento

IRPF

3.1 Límites cuantitativos excluyentes

ha modificado, con efectos desde 1 de enero de 2025, la disposición transitoria trigésima segunda de la Ley del IRPF, para ampliar a los períodos impositivos 2025 y 2026 la aplicación de los mismos límites cuantitativos excluyentes fijados para los ejercicios 2016 a 2024: tanto los relativos al volumen de rendimientos íntegros en el año inmediato anterior derivado del ejercicio de actividades económicas (250.000 euros para el conjunto de actividades económicas, excepto las agrícolas, ganaderas y forestales y 125.000 euros para las operaciones en las que exista obligación de expedir factura cuando el destinatario sea empresario) como al volumen de compras en bienes y

servicios (250.000 euros, excluidas las adquisiciones de inmovilizado, para todas las actividades en estimación objetiva -comprendidas también las actividades agrícolas, ganaderas y forestales-). Constituyen causas de exclusión del método de estimación objetiva los siguientes límites cuantitativos:

íntegros derivados del ejercicio de actividades económicas que supere los siguientes importes: Normativa: Disposición transitoria trigésima segunda Ley IRPF y art. 32.2 a)

Reglamento IRPF

• 250.000 euros anuales, considerando todas las operaciones desarrolladas por el contribuyente, excepto las agrícolas, ganaderas y forestales

destinatario de las mismas, esto es, de que exista o no obligación de expedir factura de acuerdo con lo dispuesto en el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre. Para este cómputo no se tienen en cuenta el volumen de ingresos de las actividades agrícolas, ganaderas y forestales.

• 125.000 euros anuales, cuando corresponda a operaciones por las que estén obligados a expedir factura al ser el destinatario un empresario o profesional que actúe como tal de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 2.2.a) del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación.

deberá expedirse factura y copia de esta en todo caso en las siguientes operaciones: “a) Aquellas en las que el destinatario sea un empresario o profesional que actúe como tal, con independencia del régimen de tributación al que se encuentre acogido el empresario o profesional que realice la operación, así como cualesquiera otras en las que el destinatario así lo exija para el ejercicio de cualquier derecho de naturaleza tributaria".

ingresos se elevará al año. En ningún caso se computarán las subvenciones corrientes o de capital ni las indemnizaciones, así como tampoco el Impuesto sobre el Valor Añadido y, en su caso, el recargo de equivalencia que grave la operación, para aquellas actividades que tributen por el régimen simplificado del Impuesto sobre el Valor Añadido.

evaluará de forma independiente por cada contribuyente que ejerza la actividad.

• Haber superado en el ejercicio anterior (2024) el volumen de compras en bienes y servicios la cantidad de 250.000 euros anuales, excluidas las adquisiciones del inmovilizado.

Atención: para determinar este límite también se tiene en cuenta el volumen de compras de las actividades agrícolas, ganaderas y forestales. En el supuesto de obras o servicios subcontratados, el importe de los mismos se tendrá en cuenta para el cálculo de este límite.

compras se elevará al año.

Reglas de determinación del volumen de rendimientos íntegros y de compras Para la determinación del volumen de rendimientos íntegros y el de compras en bienes y servicios anteriormente comentados, deberán computarse no solo las operaciones correspondientes a las actividades económicas desarrolladas por el contribuyente, sino también las correspondientes a las desarrolladas por el cónyuge, descendientes y ascendientes, así como por las entidades en régimen de atribución de rentas en las que participen cualquiera de los anteriores, en las que concurran las siguientes circunstancias:

• Que las actividades económicas desarrolladas sean idénticas o similares.

económicas clasificadas en el mismo grupo en el Impuesto sobre Actividades Económicas.

• Que exista una dirección común de tales actividades, compartiéndose medios personales o materiales.

previstos en el artículo 18 de la LIS, deberán valorarse de forma imperativa por su valor normal de mercado, entendiéndose como tal el que se habría acordado por personas o entidades independientes en condiciones de libre competencia. Respecto a la LIS véase la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades.

documentación de dichas operaciones en los términos y condiciones establecidos en los artículos 13 a 16, Capítulo V ("Información y documentación sobre entidades y

Concepto y ámbito de aplicación

operaciones vinculadas") del Título I del Reglamento del Impuesto sobre

julio).

3.2 Otras causas de exclusión del método de estimación objetiva

• Desarrollar la actividad económica, total o parcialmente, fuera del territorio español Normativa: Art. 32.2 c) Reglamento IRPF.

noviembre). A estos efectos, se entenderá que las actividades de transporte urbano colectivo y de viajeros por carretera, de transporte por autotaxi, de transporte de mercancías por carretera y de servicios de mudanzas, se desarrollan, en cualquier caso, dentro del territorio español.

• Haber superado durante el año anterior (2024) la magnitud específica máxima

cada actividad en el artículo 3.1. d) de la Orden HAC/1347/2024, de 28 de noviembre (BOE de 30 de noviembre), que se recogen en la relación de actividades que se reproduce en este Capítulo. Normativa: Art. 34.1 Reglamento IRPF.

efectos el número de personas empleadas, de vehículos afectos o de bateas utilizadas el día de inicio de la actividad. Deberá computarse no solo la magnitud específica correspondiente a la actividad desarrollada por el contribuyente, sino también las correspondientes a las desarrolladas por el cónyuge, descendientes y ascendientes, así como las entidades en régimen de atribución de rentas en las que participen cualquiera de las personas anteriores, cuando se den las circunstancias antes indicadas en las "Reglas de determinación del volumen de rendimientos íntegros y de compras".

consideración de actividades independientes cada una de las que figuran en la relación que más adelante se reproduce, al margen de que la actividad se desarrolle en uno o varios locales o que se corresponda con uno solo o con varios grupos o epígrafes del Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE) (Art. 38.1 Reglamento

• Determinar el rendimiento neto de alguna actividad económica en el método de estimación directa, en cualquiera de sus dos modalidades

la estimación objetiva con la estimación directa. Conforme a este principio, los contribuyentes que determinen el rendimiento neto de alguna actividad económica por el método de estimación directa, en cualquiera de sus modalidades, están obligados a determinar el rendimiento neto de todas sus actividades económicas por dicho método, en la modalidad que corresponda.

renuncie al método de estimación objetiva, la incompatibilidad no surtirá efectos para ese año respecto de las actividades que se venían realizando con anterioridad, sino a partir del año siguiente.

• La exclusión del régimen especial simplificado del IVA o del IGIC

En virtud del principio de coordinación del método de estimación objetiva con el Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) o con el Impuesto General Indirecto Canario (IGIC), la exclusión del régimen especial simplificado en el IVA o en el IGIC (IGIC) supone la exclusión del método de estimación objetiva por todas las actividades económicas ejercidas por el contribuyente.

objetiva Normativa: Art. 34.3 Reglamento IRPF La exclusión del método de estimación objetiva por cualquiera de las circunstancias anteriormente comentadas produce sus efectos únicamente en el año inmediato posterior a aquel en que se produzca dicha circunstancia y supondrá la inclusión durante los tres años siguientes en el ámbito de aplicación de la modalidad simplificada del método de estimación directa, salvo renuncia al mismo.

el artículo 32.2 del Reglamento del IRPF el contribuyente quedará excluido del ámbito de aplicación del método de estimación objetiva para todas sus actividades económicas durante, al menos, los tres años siguientes, con independencia del tipo de actividades que se desarrollen en estos años.

Actividades económicas desarrolladas a través de entidades en régimen de atribución de rentas Normativa: Art. 39 Reglamento IRPF El método de estimación objetiva para la determinación del rendimiento neto de las actividades económicas desarrolladas a través de entidades en régimen de atribución de rentas se aplicará con independencia de las circunstancias que concurran individualmente en sus socios, herederos, comuneros o partícipes, siempre que, además de las condiciones de carácter general señaladas anteriormente para las actividades económicas realizadas directamente por personas físicas, se cumplan los siguientes requisitos:

• Que todos los socios, herederos, comuneros o partícipes sean personas físicas contribuyentes por el IRPF.
• Que no se haya renunciado en tiempo y forma a la aplicación del método de estimación objetiva.

comuneros o partícipes integrantes de la entidad; sin embargo, la revocación de la renuncia podrá ser presentada por uno solo de ellos. Importante: para la definición del ámbito de aplicación del método de estimación objetiva a las entidades en régimen de atribución de rentas, deberán computarse no solo las operaciones correspondientes a las actividades desarrolladas por la propia entidad, sino también las correspondientes a las desarrolladas por sus socios, herederos, comuneros o partícipes, los cónyuges, descendientes y ascendientes de estos, así como por otras entidades en régimen de atribución en las que participen cualquiera de las personas anteriores en las que concurran las circunstancias expresadas en las reglas de determinación del volumen de rendimientos íntegros y de compras.

actividad económica desarrollada por la propia entidad en régimen de atribución, sino también las correspondientes a las desarrolladas por sus socios, herederos, comuneros o partícipes; los cónyuges, descendientes y ascendientes de estos; así como por otras entidades en régimen de atribución de rentas en las que participen cualquiera de las personas anteriores cuando se den las circunstancias indicadas en las reglas de determinación del volumen de rendimientos íntegros y de compras.

estimación objetiva Relación de actividades con la indicación del Grupo o epígrafe del Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE) que le corresponde y los signos o módulos previstos para cada actividad

Impuesto sobre

Actividades

Económicas (IAE)

Actividad

máxima

419.1

Industrias del pan y de la bollería

6 empleados

419.2

6 empleados

419.3

Industrias de elaboración de masas fritas

6 empleados

423.9

6 empleados

641

Comercio al por menor de frutas, verduras, hortalizas y tubérculos

5 empleados

642.1, 2, 3 y 4

caza; y de productos derivados de los mismos

4 empleados

642.6

procedentes de animales de abasto, frescos y congelados

5 empleados

643.1 y 2

pesca y de la acuicultura y de caracoles

5 empleados

Comercio al por menor de pan, pastelería, confitería y similares y de leche y productos lácteos

6 empleados

644.1

Concepto y ámbito de aplicación

Grupo o epígrafe del

Impuesto sobre

Actividades

6 empleados

644.3

Comercio al por menor de productos de pastelería, bollería y confitería

6 empleados

644.6

rellenos, patatas fritas, productos de aperitivo, frutos secos, golosinas, preparados de chocolate y bebidas refrescantes

6 empleados

647.1

alimenticios y de bebidas en establecimientos con vendedor

5 empleados

647.2 y 3

alimenticios y bebidas en régimen de autoservicio o mixto en establecimientos cuya sala de ventas tenga una superficie inferior a 400 metros cuadrados

4 empleados

651.1

el hogar, alfombras y similares y artículos de tapicería

4 empleados

651.2

y tocado

5 empleados

Comercio al por menor de lencería, corsetería y prendas especiales

3 empleados

651.4

4 empleados

651.6

Comercio al por menor de calzado, artículos de piel e imitación o productos sustitutivos, cinturones, carteras, bolsos, maletas y artículos de viaje en general

5 empleados

652.2 y 3

cosmética, limpieza, pinturas, barnices, disolventes, papeles y otros productos para la decoración y de productos químicos, y de artículos para la higiene y el aseo personal

4 empleados

Grupo o epígrafe del

Impuesto sobre

Actividades

Económicas (IAE)

Magnitud máxima

653.2

Comercio al por menor de material y aparatos eléctricos, electrónicos, electrodomésticos y otros aparatos de uso doméstico accionados por otro tipo de energía distinta de la eléctrica, así como muebles de cocina

3 empleados

653.3

adorno, regalo o reclamo (incluyendo bisutería y pequeños electrodomésticos)

4 empleados

653.4 y 5

mobiliario de saneamiento, puertas, ventanas, persianas, etc.

3 empleados

653.9

aparatos del hogar, de oficina, médicos, ortopédicos, ópticos y fotográficos)

3 empleados

654.6

cámaras de aire para toda clase de vehículos

4 empleados

659.2

ortopédicos, ópticos y fotográficos

3 empleados

659.4

papelería y escritorio y artículos de dibujo y bellas artes, excepto en quioscos situados en la vía pública

3 empleados

659.4

prendas deportivas de vestido, calzado y tocado, armas, cartuchería y artículos de pirotecnia

3 empleados

Concepto y ámbito de aplicación

Grupo o epígrafe del

Impuesto sobre

Actividades

alimentación y bebidas, en establecimientos distintos de los especificados en el grupo 661 y en el epígrafe 662.1

3 empleados

663.1

permanente de productos alimenticios, incluso bebidas y helados

2 empleados

663.2

permanente de artículos textiles y de confección

2 empleados

663.3

permanente de calzado, pieles y artículos de cuero

2 empleados

663.4

permanente de artículos de droguería y cosméticos y de productos químicos en general

2 empleados

663.9

permanente de otras clases de mercancías n.c.o.p.

2 empleados

671.4

10 empleados

671.5

Restaurantes de un tenedor

10 empleados

8 empleados

673.1

Cafés y bares de categoría especial

8 empleados

673.2

8 empleados

675

Servicios en quioscos, cajones, barracas u otros locales análogos

3 empleados

676

3

672.1, 2 y 3

(*) Cualquier día del año.

Grupo o epígrafe del

Actividades

Económicas (IAE)

Actividad

Magnitud máxima empleados

681

8 empleados

683

Servicio de hospedaje en fondas y casas de huéspedes

8 empleados

691.1

3 empleados

691.2

Reparación de vehículos automóviles, bicicletas y otros vehículos

5 empleados

691.9

2 empleados

691.9

Reparación de otros bienes de consumo n.c.o.p. (excepto reparación de calzado, restauración de obras de arte, muebles, antigüedades e instrumentos musicales)

2 empleados

692

2 empleados

699

Otras reparaciones n.c.o.p.

2 empleados

3 vehículos (*)

722

Transporte de mercancías por carretera

(*)

751.5

Engrase y lavado de vehículos

5 empleados

Concepto y ámbito de aplicación

Grupo o epígrafe del

Impuesto sobre

Actividades

757

Actividad

Servicios de mudanzas

Magnitud máxima

(*)

849.5

Transporte de mensajería y recadería, cuando la actividad se realice exclusivamente con medios de transporte propio

933.1

Enseñanza de conducción de vehículos terrestres, acuáticos, aeronáuticos, etc.

4 empleados

933.9

confección, mecanografía, taquigrafía, preparación de exámenes y oposiciones y similares n.c.o.p.

5 empleados

967.2

3 empleados

971.1

Tinte, limpieza en seco, lavado y planchado de ropas hechas y de prendas y artículos del hogar usados

4 empleados

972.1

6 empleados

972.2

Salones e institutos de belleza

6 empleados

973.3

Actividades independientes y operaciones accesorias

Normativa: Art. 38 Reglamento IRPF A los efectos del método de estimación objetiva, se consideran actividades económicas independientes cada una de las recogidas específicamente en la Orden HAC/1347/2024, de

La determinación de las operaciones económicas incluidas en cada actividad de las relacionadas en el punto anterior de este apartado deberá efectuarse de acuerdo con las normas del Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE) en la medida en que resulten aplicables.

tarifas y la instrucción del Impuesto sobre Actividades Económicas (BOE de 29 de septiembre).

Asimismo, se comprenderán en cada actividad las operaciones económicas que se desarrollen con carácter accesorio a la actividad principal. A estos efectos tiene la consideración de actividad accesoria a la actividad principal aquella cuyo volumen de ingresos no supere el 40 por 100 del volumen correspondiente a la actividad principal.

en cuenta las personas empleadas o vehículos o bateas que se utilicen para el desarrollo de la actividad principal y de cualquier actividad accesoria incluida en el método de estimación objetiva. Las actividades económicas accesorias que se entiendan comprendidas en cada una de las actividades incluidas en el método de estimación objetiva se indican en la rúbrica "Nota" dentro del Apéndice

reproduce en este mismo Capítulo.

Reglas de cómputo de la magnitud máxima de exclusión

Reglas generales

Normativa: Véase art.3.1. d) Orden HAC/1347/2024, de 28 de noviembre (BOE de 30 de noviembre).

excede o no de las cantidades máximas indicadas en la anterior relación, deberán tenerse en cuenta las siguientes particularidades:

• La magnitud “empleados” comprenderá todas las personas, asalariadas o no asalariadas, que trabajen efectivamente en la actividad principal y en cualquier otra actividad accesoria incluida en el régimen. Su cuantía se determinará por la media ponderada correspondiente al período en que se haya ejercido la actividad durante el año inmediato anterior.

• Solo se tomará en cuenta el número de horas trabajadas durante el período en que se haya ejercido la actividad durante el año inmediato anterior.
• Se computará como una persona no asalariada, la que trabaje en la actividad al menos 1.800 horas/año. Cuando el número de horas de trabajo al año sea inferior a 1.800, se estimará como cuantía de la persona no asalariada la proporción existente entre el número de horas efectivamente trabajadas en el año y 1.800.

supuestos en que pueda acreditarse una dedicación inferior a 1.800 horas/año por causas objetivas, tales como jubilación, incapacidad, pluralidad de actividades o cierre temporal de la explotación, se computará el tiempo efectivo dedicado a la actividad. En estos

Concepto y ámbito de aplicación

supuestos, para la cuantificación de las tareas de dirección, organización y planificación de la actividad y, en general, las inherentes a la titularidad de la misma, se computará al empresario en 0,25 personas/año, salvo cuando se acredite una dedicación efectiva superior o inferior.

• Se computará como una persona asalariada, la que trabaje el número de horas anuales por trabajador fijado en el convenio colectivo correspondiente o, en su defecto, 1.800 horas/ año. Cuando el número de horas de trabajo al año sea inferior o superior, se estimará como cuantía de la persona asalariada la proporción existente entre el número de horas efectivamente trabajadas y las fijadas en el convenio colectivo o, en su defecto, 1.800.
• La magnitud “vehículos” se refiere al número máximo de vehículos que se utilicen en cualquier día del año para el desarrollo de la actividad principal y de cualquier otra actividad accesoria incluida en el método.

de personas empleadas o vehículos o bateas al inicio de la misma. Cuando en un año natural se supere la magnitud máxima en alguna actividad, el contribuyente quedará excluido, a partir del año inmediato siguiente, del método de estimación objetiva, debiendo determinar su rendimiento neto por el método de estimación directa, modalidad simplificada, siempre que se reúnan los requisitos establecidos para dicha modalidad y no se renuncie a su aplicación, en cuyo caso resultará aplicable la modalidad normal de dicho método.

efectos de la renuncia a la misma, se comentan en el Capítulo 7.

Reglas especiales

Para la determinación de las magnitudes excluyentes del método de estimación objetiva deberá computarse no solo la magnitud específica correspondiente a las actividades económicas desarrolladas por el contribuyente, sino también las correspondientes a las desarrolladas por el cónyuge, descendientes y ascendientes, así como por las entidades en régimen de atribución de rentas en las que participen cualquiera de los anteriores, en las que concurran las circunstancias siguientes:

• Que las actividades económicas desarrolladas sean idénticas o similares.

clasificadas en el mismo grupo en el Impuesto sobre Actividades Económicas.

• Que exista una dirección común de tales actividades, compartiéndose medios personales o materiales. Cuando se trate de entidades en régimen de atribución de rentas deberán computarse no solo la magnitud específica correspondiente a la actividad económica desarrollada por la propia entidad en régimen de atribución, sino también las correspondientes a las

desarrolladas por sus socios, herederos, comuneros o partícipes; los cónyuges, descendientes y ascendientes de estos; así como por otras entidades en régimen de atribución de rentas en las que participen cualquiera de las personas anteriores, en las que concurran las circunstancias anteriormente señaladas.

Introducción: esquema

Normativa; Véanse el Anexo II e instrucciones de la Orden HAC/1347/2024, de 28 de noviembre (BOE de 30 de noviembre). En el método de estimación objetiva las operaciones necesarias para la determinación del rendimiento neto, en su caso, reducido se realizan de forma aislada y separada para cada actividad que tenga la consideración de independiente, aunque el mismo contribuyente desarrolle varias a las que resulte de aplicación dicho método.

actividad se efectúa, una vez transcurrido el año, mediante las operaciones sucesivas que se indican en el siguiente esquema:

Fase1ª:

UNIDADES DE MÓDULO EMPLEADAS, UTILIZADAS O INSTALADAS

= RENDIMIENTO NETO PREVIO Fase 2ª (-) MINORACIÓN POR INCENTIVOS AL EMPLEO (-) MINORACIÓN POR INCENTIVOS A LA INVERSIÓN

Fase 3ª (x) ÍNDICES CORRECTORES (según la actividad y determinadas circunstancias) = RENDIMIENTO NETO DE MÓDULOS

Fase 4ª

(-) REINTEGRO DE SUBVENCIONES (-) GASTOS EXTRAORDINARIOS POR CIRCUNSTANCIAS EXCEPCIONALES (Incendios, inundaciones, hundimientos, etc, , comunicadas a la AEAT en tiempo y forma)

Determinación del rendimiento neto reducido

= RENDIMIENTO NETO DE LA ACTIVIDAD Fase 5ª (-) REDUCCIÓN POR IRREGULARIDAD (*) : 30 POR 100 = RENDIMIENTO NETO REDUCIDO DE LA ACTIVIDAD

generación superior a dos años o que se califiquen reglamentariamente como obtenidas de forma notoriamente irregular en el tiempo. (Volver)

Fase 1ª: Determinación del rendimiento neto previo

Normativa: Véanse Anexo II e instrucción 2.1 del citado Anexo II Orden HAC/1347/2024, de 28 de noviembre (BOE de 30 de noviembre)

obtenidos de multiplicar el número de unidades empleadas, utilizadas o instaladas en la actividad de cada uno de los módulos, por el rendimiento anual antes de amortización asignado a cada unidad de módulo. Los rendimientos anuales por unidad de módulo antes de amortización aplicables en 2025 a cada una de las actividades incluidas en el método de estimación objetiva se reproducen como apéndice al final del presente

Por tanto, para la determinación del rendimiento neto previo hay que tener en cuenta:

• Cuantificación del número de unidades empleadas, utilizadas o instaladas en la actividad de los distintos signos o módulos La primera operación que debe realizarse para determinar el rendimiento neto previo consiste en cuantificar el número de unidades empleadas, utilizadas o instaladas de cada uno de los módulos fijados para cada actividad que tenga la consideración de independiente.

Anexo II en apartado 2.1 de sus Instrucciones las reglas para cuantificación del número de unidades de los distintos signos o módulos que pasamos a examinar a continuación.

Reglas para el cómputo de los módulos Normativa: Instrucción 7 para la aplicación de los signos, índices o módulos en el

En la Orden que desarrolla el método de estimación objetiva se fijan una serie de reglas que debe aplicar el contribuyente para calcular el promedio de los signos, índices o módulos relativos a todo el período en que haya ejercido la actividad durante dicho año natural para el

cálculo del rendimiento neto que corresponda, cuando se produzcan durante el ejercicio alguna de las siguientes circunstancias:

• Inicio de la actividad con posterioridad al día 1 de enero del año natural.
• Cese en la actividad antes del día 31 de diciembre del año natural.
• Ejercicio discontinuo de la actividad (sin que tengan esta consideración los períodos vacacionales).
• Haberse producido variaciones durante el año en la cuantía de las variables o módulos correspondientes a la actividad.

• En los módulos “personal asalariado” y “personal no asalariado” en función de las horas trabajadas.
• En los módulos “distancia recorrida” y “consumo de energía eléctrica” se tendrán en cuenta, respectivamente, los kilómetros recorridos o los kilovatios/hora consumidos.
• En los restantes casos, en función de los días de efectivo empleo, utilización o instalación, teniendo en cuenta que los mismos comprenden los días normales de descanso y vacaciones, ya que las cuantías que se fijan en la Orden tienen carácter anual.
• Cuando del promedio calculado no resulte un número entero, se expresará con dos cifras decimales.

módulo en la actividad o sector de actividad, el valor a computar será el que resulte de su prorrateo en función de su utilización efectiva. Si no fuera posible determinar esta, se imputará por partes iguales a cada una de las utilizaciones del módulo.

Módulo "Personal no asalariado"

IRPF del anexo II Orden HAC/1347/2024, de 28 de noviembre (BOE de 30 de noviembre). Personal no asalariado es el empresario. También tendrán esta consideración, su cónyuge y los hijos menores que convivan con él, cuando, trabajando efectivamente en la actividad, no constituyan personal asalariado por no concurrir alguno de los requisitos siguientes:

• Que trabajen habitualmente y con continuidad en la actividad empresarial.
• Que exista el correspondiente contrato laboral.

• Que estén afiliados al régimen general de la Seguridad Social.

Reglas para el cómputo del módulo "Personal no asalariado"

• Reglas generales
• Empresario:

en que pueda acreditarse una dedicación inferior a 1.800 horas/año por causas objetivas, tales como jubilación, incapacidad, pluralidad de actividades o cierre temporal de la explotación, se computará el tiempo efectivo dedicado a la actividad. En estos supuestos, para la cuantificación de las tareas de dirección, organización y planificación de la actividad y, en general, las inherentes a la titularidad de la misma, se computará al titular de la actividad en 0,25 personas/año, salvo cuando se acredite una dedicación efectiva superior o inferior.

asalariado se realizará en función de las horas dedicadas a la actividad, entre las que deberán incluirse las dedicadas a las tareas de dirección, organización y planificación de la actividad y, en general, las inherentes a la titularidad de la misma, que al menos deberán valorarse en la parte proporcional que corresponda a 0,25 persona/año y el período temporal en el que se desarrolle la actividad.

• Cónyuge e hijos menores del empresario:

la actividad que convivan con él, cuando trabajen en la actividad, al menos, 1.800 horas/año. Cuando el número de horas de trabajo al año sea inferior a 1.800, se estimará como cuantía de la persona no asalariada la proporción existente entre el número de horas efectivamente trabajadas en el año y 1.800.

decimales. Importante: el personal no asalariado con un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100 se computará al 75 por 100. A estos efectos, se tomará en consideración la situación existente en la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre).

empresario Cuando el cónyuge o los hijos menores del empresario tengan la consideración de no asalariados, se computarán al 50 por 100, siempre que el titular de la actividad se compute por entero, antes de aplicar, en su caso, la reducción prevista para personas con discapacidad anteriormente comentada, y no haya más de una persona asalariada.

A los efectos de la cuantificación al 50 por 100 del módulo personal no asalariado para el cónyuge e hijos menores cuando el titular se compute por entero y no haya más de una persona asalariada en el método de estimación objetiva del IRPF , la magnitud consistente en un máximo de 1 trabajador debe computarse en función del número de horas anuales prorrateadas por trabajadores fijado en el convenio colectivo correspondiente. Criterio aplicado como consecuencia de la doctrina fijada por la Sentencia del Tribunal Supremo número 1667/2023, de 13 de diciembre, de la Sección Segunda de la Sala de lo ContenciosoAdministrativo, recaída en el recurso de casación núm. 2702/2022 (ROJ: STS 5697/2023) en relación al cómputo del índice corrector 0,90 de las empresas de pequeña dimensión .

correspondiente por grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100.

Ejemplo: Determinación del número de unidades del módulo "personal no asalariado" empleadas en la actividad Don R.G.C., que tiene reconocido un grado de discapacidad del 33 por 100, es titular de un bar en el que únicamente trabajan él y su cónyuge, constando la afiliación de ambos al régimen de trabajadores autónomos de la Seguridad Social.

finca contigua. Determinar las unidades del módulo "personal no asalariado" empleadas en la actividad en el año 2025.

Solución:

general de la Seguridad Social, este tiene la consideración de "personal no asalariado". Módulo "personal no asalariado":

• Horas no trabajadas: 409 horas
• Horas trabajadas por el titular y por su cónyuge: 1.800 - 409 = 1.391 horas cada uno.
• Horas computables:
• Titular: 75% s/ 1.391 horas = 1.043 horas
• Cónyuge: 1.391 horas
• Total Horas computables: 1.043 + 1.391 = 2.434 horas

Títular: el cierre de la actividad como consecuencia de la existencia de esta circunstancia objetiva (trabajo por cuenta ajena como conserje del titular) se considera una causa objetiva que permite que pueda acreditarse una dedicación inferior a 1.800 horas/año. En este caso el tiempo efectivo dedicado a la actividad es de 1.391 horas de las que se computarán el 75 por 100 al tener el contribuyente un grado de discapacidad de 33 por 100.

Cónyuge: al no computarse el titular de la actividad por entero (por ser el número de horas de trabajo al año inferior a 1.800 horas) por una causa objetiva al cónyuge no se le aplica la reducción del 50 por 100 previsto en la instrucción 2.1.1ª del anexo II de la Orden HAC/1347/2024, de 28 de noviembre.

• Cálculo Nº de unidades (promedio): 2.434 horas ÷ 1.800 horas/año = 1,35 persona

• El cónyuge y los hijos menores del titular de la actividad que convivan con él, siempre que, existiendo el oportuno contrato laboral y la afiliación al régimen general de la Seguridad Social, trabajen habitualmente y con continuidad en la actividad económica desarrollada por el contribuyente.

profesional específica que realicen el módulo obligatorio de formación en centros de trabajo. A diferencia de los anteriores el personal contratado como becario debe computarse como personal asalariado.

Reglas para el cómputo del módulo "Personal asalariado"

mediante la aplicación de las siguientes reglas: 1º. Regla general

• Si existe convenio colectivo, se computará como una persona asalariada la que trabaje el número de horas anuales por trabajador que haya sido fijado en dicho convenio.
• Si no existe convenio colectivo, se estimará que una persona asalariada equivale a 1.800 horas/año.

de la persona asalariada la proporción existente entre el número de horas efectivamente trabajadas y las fijadas en el convenio colectivo o, en su defecto, 1.800 horas. El número de unidades del módulo "personal asalariado" se expresará con dos decimales.

ERTE: debe tenerse en cuenta que, en la medida en que el módulo "personal asalariado" se cuantifica en función del número de horas efectivamente trabajadas anualmente por cada trabajador en la actividad, cuando se apruebe un expediente temporal de regulación de empleo (ERTE) deberán cuantificarse las horas anuales trabajadas por el personal asalariado en función de las condiciones en que cada uno de ellos se encuentre en el ERTE, computándose, exclusivamente, las horas de trabajo efectivo. Por ello, NO se computarán las horas que correspondan al tiempo en que el contrato de trabajo se encuentre suspendido temporalmente (ERTE de suspensión del contrato de trabajo) o, en su caso, las horas que son objeto de reducción temporalmente

2º. Se computará en un 60 por 100 al personal asalariado menor de 19 años y al que preste sus servicios bajo un contrato de aprendizaje o para la formación. 3º. Se computará en un 40 por 100 al personal asalariado que sea una persona con un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100.

reconozca un grado de discapacidad del 33 por 100 o superior durante el período impositivo, el cómputo del 60 por 100 o, en su caso, del 40 por 100 se efectuará únicamente respecto de la parte del período en la que se den cualquiera de estas circunstancias. Importante: las reducciones del 60 por 100 y del 40 por 100 anteriormente comentadas son incompatibles entre sí.

desglosa en dos:

• Personal asalariado de fabricación.
• Resto del personal asalariado. En estos casos, el cómputo de cada uno de los dos módulos citados deberá efectuarse de forma independiente. Cuando un mismo trabajador desarrolle labores de fabricación y de otro tipo, el número de unidades que debe computarse en cada uno de dichos módulos se determinará en función del número de horas efectivas de trabajo en cada labor. Si no fuera posible determinar dicho número, se imputará el total por partes iguales a cada uno de dichos módulos.

asalariado" empleadas en la actividad Don A.C.M. es titular de un establecimiento de comercio al por menor de productos alimenticios y bebidas, epígrafe 647.1 del IAE, que viene determinando el rendimiento neto de su actividad por el método de estimación objetiva.

Desde el año 2004 trabajan a jornada completa en dicho establecimiento, además del titular, dos personas empleadas fijas mayores de 19 años. En el ejercicio 2025 se han producido las siguientes alteraciones en la plantilla de trabajadores del mismo:

• El 1 de enero se contrataron como aprendices, a jornada completa y por un período de

uno.

• El día 2 de mayo se contrata, por tiempo indefinido y a jornada completa, una persona con un grado de discapacidad del 33 por 100, que totalizó 1.100 horas anuales. Determinar el número de unidades de los módulos "personal no asalariado" y "personal asalariado" correspondientes al ejercicio 2025, suponiendo que el número de horas anuales establecidas en el correspondiente convenio colectivo es de 1.800 horas/año.

Módulo "personal no asalariado":

Titular de la actividad: 1,00 persona

Total: 1,00 persona

Módulo "personal asalariado":

2 aprendices (60% s/2 x 900/1800): 0,60 personas 1 persona con grado de discapacidad del 33% (40% s/1.100/1.800): 0,24 personas

Total: 2,84 personas

Módulo "Superficie del local"

en el IRPF del anexo II Orden HAC/1347/2024, de 28 de noviembre (BOE de 30 de noviembre). A efectos de la aplicación del módulo, se entiende por locales las construcciones, edificaciones o instalaciones, así como las superficies, cubiertas o sin cubrir, abiertas o no al público, que se utilicen para el desarrollo de la actividad.

Por superficie del local se tomará la definida en la Regla 14ª.1.F, letras a), b), c) y h), de la Instrucción para la aplicación de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE), aprobada por Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre (BOE de 29 de

septiembre y 1 y 2 de octubre), así como en la disposición adicional cuarta, letra f), de la Ley

de las Haciendas Locales (BOE de 28 de diciembre). En las actividades en las que así figure indicado, dentro de la magnitud superficie del local será preciso distinguir y determinar por separado alguno, o varios, de los siguientes módulos:

• Superficie local independiente.
• Superficie local no independiente.
• Superficie del local de fabricación.

Definiciones

Se entiende por:

• Local independiente El que dispone de sala de ventas para atención al público. Se consideran asimismo locales independientes aquellos que deban tributar según lo dispuesto en la Regla 14ª.1.F, letra h), de la

28 de septiembre.

• Local no independiente El que no disponga de sala de ventas propia para atención al público por estar situado en el interior de otro local, galería comercial o mercado.
• Local de fabricación

Módulo "Consumo de energía eléctrica" Normativa: Instrucción 2.1.5ª para la aplicación de los signos, índices o módulos en el IRPF del anexo II Orden HAC/1347/2024, de 28 de noviembre (BOE de 30 de noviembre). Por consumo de energía eléctrica se entenderá la facturada por la empresa suministradora, cuya unidad es 100 kilovatios por hora (kWh). Cuando en la factura se distinga entre energía

Módulo "Potencia eléctrica"

Normativa: Instrucción 2.1.6ª para la aplicación de los signos, índices o módulos en el IRPF del anexo II Orden HAC/1347/2024, de 28 de noviembre (BOE de 30 de noviembre). Se entenderá por potencia eléctrica la contratada con la empresa suministradora de la energía, cuya unidad es el kilovatio contratado (kW).

Módulo "Superficie del horno"

Normativa: Instrucción 2.1.7ª para la aplicación de los signos, índices o módulos en el IRPF del anexo II Orden HAC/1347/2024, de 28 de noviembre (BOE de 30 de noviembre). Por superficie del horno se entenderá la que corresponda a las características técnicas del mismo. La unidad del módulo "superficie del horno" es 100 decímetros cuadrados (dm2).

unidades del módulo "mesas" se determinará en proporción a la duración del período, computado en días, durante el que se hayan utilizado las mesas a lo largo del año. Tableros que se utilizan ocasionalmente como mesas. Se computará una unidad del módulo "mesas" por cada cuatro personas susceptibles de ocupar los tableros. Una vez determinado con arreglo a este criterio el número de unidades, este se prorrateará en función del período, computado en días, de utilización de los tableros durante el año.

determinar el número de unidades del módulo "mesas".

Módulo "Número de habitantes" Normativa: Instrucción 2.1.9ª para la aplicación de los signos, índices o módulos en el IRPF del anexo II Orden HAC/1347/2024, de 28 de noviembre (BOE de 30 de noviembre).

total de los residentes inscritos en el Padrón Municipal de Habitantes, presentes y ausentes. La condición de residentes se adquiere en el momento de realizar tal inscripción.

Módulo "Carga del vehículo"

Normativa: Instrucción 2.1.10ª para la aplicación de los signos, índices o módulos en el

La capacidad de carga de un vehículo o conjunto de vehículos será igual a la diferencia entre la masa total máxima autorizada determinada teniendo en cuenta las posibles limitaciones administrativas, que en su caso, se reseñen en las Tarjetas de Inspección Técnica, con el límite de 40 toneladas, y la suma de las taras correspondientes a los

vehículos portantes (peso en vacío del camión, remolque, semirremolque y cabeza tractora), expresada, según proceda, en kilogramos o toneladas, estas últimas con dos cifras decimales.

evaluará en ocho toneladas como máximo. Cuando el transporte se realice exclusivamente con contenedores, la tara de estos se evaluará en tres toneladas.

Módulo "Plazas"

IRPF del anexo II Orden HAC/1347/2024, de 28 de noviembre (BOE de 30 de noviembre). En las actividades de servicio de hospedaje, se entenderá por "plazas" el número de unidades de capacidad de alojamiento del establecimiento.

Módulo "Asientos"

IRPF del anexo II Orden HAC/1347/2024, de 28 de noviembre (BOE de 30 de noviembre). En las actividades de transporte urbano colectivo y de viajeros por carretera, se entenderá por "asientos" el número de unidades que figura en la Tarjeta de Inspección Técnica del vehículo, excluidos el del conductor y el del guía.

módulo asiento de estos vehículos deberá efectuarse por el número equivalente de asientos de personas adultas. A estos efectos, se considerará que cada tres asientos para niños menores de 14 años equivalen a dos asientos de personas adultas.

Módulo "Máquinas recreativas"

IRPF del anexo II Orden HAC/1347/2024, de 28 de noviembre (BOE de 30 de noviembre). Únicamente se computarán las máquinas recreativas instaladas que no sean propiedad del titular de la actividad. Esta magnitud comprende dos módulos: máquinas tipo "A" y máquinas tipo "B" de acuerdo con lo dispuesto en los artículos 4º y 5º, respectivamente, del Reglamento de Máquinas

de octubre).

• Máquina recreativa tipo "A". Son máquinas tipo "A" todas aquellas de mero pasatiempo o recreo que se limitan a conceder al usuario un tiempo de uso o de juego a cambio del precio de la partida, sin que puedan conceder ningún tipo de premio en metálico, en especie o en forma de puntos canjeables por objetos o dinero.

Se incluyen también en este grupo de máquinas de tipo «A» las que ofrezcan como único aliciente adicional y por causa de la habilidad del jugador la posibilidad de continuar jugando por el mismo importe inicial en forma de prolongación de la propia partida o de otras adicionales, que en ningún caso podrá ser canjeada por dinero o especie. Véanse los apartados 1 y 2 del artículo 4 del Real Decreto 2110/1998, de 2 de octubre, por el que se aprueba el Reglamento de Máquinas Recreativas y de Azar.

• Máquina recreativa tipo "B". Son máquinas tipo "B" aquellas que, a cambio del precio de la jugada, conceden al usuario un tiempo de uso o de juego y, eventualmente, de acuerdo con el programa de juego, un premio en metálico.

actividad independiente, clasificada en el epígrafe 969.4 del Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE) y que dicha actividad no está entre las actividades incluidas en el método de estimación objetiva por lo que, en principio, los rendimientos derivados de la misma no pueden determinarse por este método, sino por el de estimación directa.

su caso, con dos decimales.

Módulo "Potencia fiscal del vehículo"

Normativa: Instrucción 2.1.14ª para la aplicación de los signos, índices o módulos en el IRPF del anexo II Orden HAC/1347/2024, de 28 de noviembre (BOE de 30 de noviembre).

que figura en la Tarjeta de Inspección Técnica del vehículo, expresada en caballos fiscales (CVF).

Módulo "Distancia recorrida"

Normativa: Instrucción 7 para la aplicación de los signos, índices o módulos en el IRPF del anexo II Orden HAC/1347/2024, de 28 de noviembre (BOE de 30 de noviembre).

por cada vehículo afecto a la actividad, debiendo computarse la totalidad de los recorridos en el año. La unidad está constituida por 1.000 km.

• Importes de los rendimientos anuales por unidad de módulo antes de amortización

Para el ejercicio 2025 los importes de los rendimientos anuales por unidad de módulo antes de amortización correspondientes a cada actividad son los que figuran en el Anexo II de la Orden HAC/1347/2024, de 28 de noviembre (BOE de 30 de noviembre) y se recogen en el "Apéndice: Rendimientos anuales por unidad de módulo antes de amortización aplicables en el ejercicio 2025" de este Capítulo.

circunstancias excepcionales Normativa: Art 37.4.1º y 2º Reglamento IRPF. Véase también Anexo III Orden HAC/1347/2024, de 28 de noviembre (BOE de 30 de noviembre). En situaciones de normalidad económica, el rendimiento neto previo de la actividad viene determinado por el resultado de multiplicar el número de unidades empleadas, utilizadas o instaladas en la actividad de cada uno de los módulos aplicables por el rendimiento anual por unidad antes de amortización asignado a cada unidad. Sin embargo, cuando se produzcan las circunstancias excepcionales que se indican a continuación, se podrá acordar por la

módulos que procedan, con indicación del período de tiempo a que resulte de aplicación. Dichas circunstancias se agrupan en los siguientes supuestos:

• Cuando el desarrollo de la actividad económica se vea afectado por incendios, inundaciones u otras circunstancias excepcionales que afecten a un sector o zona determinada.
• Cuando el desarrollo de la actividad económica se vea afectado por incendios, inundaciones, hundimientos o grandes averías en el equipo industrial, que supongan alteraciones o anomalías graves en el desarrollo de la actividad.
• Cuando el titular de la actividad se encuentre en situación de incapacidad temporal y no tenga otro personal empleado.

Ministra de Hacienda y podrá afectar a los contribuyentes de un determinado sector o zona. En los restantes casos, los interesados que deseen que se reduzcan los signos, índices o módulos, deberán presentar, en el plazo de 30 días a contar desde la fecha en que se hayan producido las alteraciones o la situación de incapacidad temporal, escrito ante la

Tributaria, en el que se ponga de manifiesto el hecho de haberse producido dichas

Determinación del rendimiento neto reducido

circunstancias, aportando al mismo tiempo las pruebas que se estimen oportunas y haciendo mención, en su caso, de las indemnizaciones a percibir por razón de las alteraciones producidas. Acreditada la efectividad de las mismas, el titular de la Administración o

módulos que procedan, con indicación del período de tiempo a que resulte de aplicación. Atención: en el supuesto de que el contribuyente tenga reconocido el derecho a la reducción de alguno o varios de los módulos aplicables a la actividad, la declaración se cumplimentará en base a las cuantías reducidas acordadas por la Administración tributaria.

• Minoración por incentivos al empleo

empleo 1.1. Coeficientes minoración Para determinar el importe correspondiente a esta minoración, deberá multiplicarse la cuantía del "rendimiento anual por unidad antes de amortización" establecido para el módulo

constituido, a su vez, por la suma de los dos coeficientes siguientes:

• Coeficiente por incremento del número de personas asalariadas.
• Coeficiente por tramos del número de unidades del módulo "personal asalariado". De forma resumida:

Coeficiente por tramos) Siendo RA el importe del rendimiento anual por unidad antes de amortización del módulo "personal asalariado" correspondiente a la actividad de que se trate.

1.2. Determinación del coeficiente por incremento del número de personas asalariadas

requisitos:

• Que en el año 2025 se haya incrementado, en términos absolutos, el número de personas asalariadas empleadas en la actividad en relación con el año 2024.
• Que, además, el número de unidades del módulo "personal asalariado" de 2025 sea superior al número de unidades de ese mismo módulo correspondiente a 2024.

módulo "personal asalariado" de 2025 y el correspondiente a 2024 se multiplicará por 0,40. El resultado obtenido es el coeficiente por incremento del número de personas asalariadas. A estos efectos, se tendrán en cuenta exclusivamente las personas asalariadas que se hayan computado en la Fase 1ª, de acuerdo con las reglas anteriormente comentadas para el cómputo del módulo "personal asalariado". Si en el año anterior no se hubiese estado acogido al método de estimación objetiva, se tomará como número de unidades correspondiente a dicho año el que hubiera correspondido, de acuerdo con las reglas establecidas para el cómputo del "personal asalariado".

por incremento del número de personas asalariadas, aquellas que no se hubieran computado, para determinar el rendimiento neto previo de la actividad, como es el caso de los alumnos de formación profesional específica que realicen el módulo obligatorio de formación en centros de trabajo.

1.3. Determinación del coeficiente por tramos del número de unidades del módulo "personal asalariado"

para determinar el rendimiento neto previo correspondiente al ejercicio 2025, excluida, en su caso, la diferencia positiva sobre la que se hubiera aplicado el coeficiente 0,40 anterior, se le aplicará el coeficiente que corresponda de la siguiente tabla:

Tramo

0,20

Entre 5,01 y 8,00

0,25

Determinación del rendimiento neto reducido

Tramo

Más de 8,00

0,30

El resultado de la aplicación de la citada tabla es el coeficiente por tramos del número de unidades del módulo "personal asalariado".

"rendimiento anual por unidad antes de amortización", establecido para el módulo "personal asalariado" por el resultado de sumar los dos coeficientes anteriores.

Ejemplo: Minoración por incentivos al empleo Don A.A.A. desarrolla la actividad de restaurante de dos tenedores, epígrafe 671.4 del IAE.

jornada completa, cada uno de los cuales totalizó 2.100 horas/año. En el mes de junio, se contrató por un período de 6 meses un aprendiz que totalizó 1.050 horas de trabajo. En el ejercicio 2025 la situación de la plantilla ha sido la siguiente:

• Permanecen en la empresa los 3 empleados con contrato fijo, realizando la misma jornada laboral anual que en el año anterior.
• El 2 de enero, se contrató por tiempo indefinido a un trabajador que totalizó 2.100 horas/año.
• El día 1 de agosto, se contrataron temporalmente por un período de 6 meses a 2 nuevas personas, cada uno de los cuales totalizó 1.000 horas/año de trabajo.

suponiendo que el número de horas anuales establecidas en el correspondiente convenio colectivo es de 1.800.

Solución:

• Determinación del coeficiente por incremento del número de personas asalariadas.
• Incremento del número de personas asalariadas en 2025 respecto de 2024 en términos absolutos:
• Personas asalariadas en el año 2024: 4 personas
• Personas asalariadas en el año 2025: 6 personas
• Incremento del número de personas asalariadas: 2 personas

• Incremento del número de unidades del módulo "personal asalariado" en 2025 respecto de 2024:
• Número de unidades del módulo "personal asalariado" en 2024.

• Número de unidades del módulo "personal asalariado" en 2025 (4 x 2.100/1.800) + (2 x 1.000/1.800) = 4,67 + 1,11 = 5,78 personas
• Incremento del número de unidades: 5,78 – 3,85 = 1,93 personas Al cumplirse ambos requisitos, la diferencia positiva entre el número de unidades del módulo "personal asalariado" de 2025 respecto de 2024 se multiplicará por 0,40.

• Determinación del coeficiente por tramos del número de unidades del módulo "personal asalariado", excluida la diferencia positiva sobre la que se ha aplicado el coeficiente 0,4 anterior. 5,78 - 1,93 = 3,85

Tramo

Coeficiente por tramo

Totales

Hasta 1,00

1

0,10

0,10

2

0,15

0,30

Entre 3,01 y 5,00

0,85

0,20

0,17

Total

3,85

0,57

• Coeficiente de minoración: 0,772 + 0,57 = 1,342
• Importe de la minoración por incentivos al empleo.

módulo "personal asalariado" (3.709,88) por el coeficiente de minoración (suma del coeficiente por incremento del número de asalariados más el coeficiente por tramos: 1,342). Es decir, 3.709,88 x 1,342 = 4.978,66 euros.

• Minoración por incentivos a la inversión

correspondiente a la depreciación efectiva experimentada por el inmovilizado, material o intangible, afecto a la misma por funcionamiento, uso, disfrute u obsolescencia.

Determinación del rendimiento neto reducido

Tabla de amortización

incluida en la Orden HAC/1347/2024, de 28 de noviembre (BOE de 30 de noviembre), que se reproduce a continuación:

Grupo

Descripción

5 por 100

40 años

2

Útiles, herramientas, equipos para el tratamiento de la información y sistemas y programas informáticos

5 años

5

Elementos de transporte y resto de inmovilizado material

25 por 100

determinen el rendimiento neto de su actividad económica con arreglo al método de estimación objetiva, podrán aplicar esta libertad de amortización, previsto en la disposición adicional decimoctava de la LIS, respecto de las inversiones en vehículos e instalaciones de recarga afectos a la misma.

• El coeficiente de amortización utilizable puede ser cualquier porcentaje entre el máximo y el mínimo. Este último porcentaje es el resultado de dividir 100 entre el período máximo que figura en la tabla para cada grupo de elementos.

• El coeficiente de amortización se aplica sobre el precio de adquisición o coste de producción si el elemento ha sido producido por la propia empresa, excluyendo: ○

De acuerdo con el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad (BOE de 20 de noviembre), el valor residual de un activo es el importe que la empresa estima que podría obtener en el momento actual por su venta u otra forma de disposición, una vez deducidos los costes de venta, tomando en consideración que el activo hubiese alcanzado la antigüedad y demás condiciones que se espera que tenga al final de su vida útil.

○

○

adquisición correspondiente al valor del suelo, este valor se determinará prorrateando el precio de adquisición entre los valores catastrales del suelo y de la construcción en el año de adquisición. El IVA soportado en su adquisición o producción cuando el bien se afecte a una actividad económica incluida en el régimen simplificado del citado impuesto.

• La amortización deberá practicarse elemento por elemento, si bien cuando se trate de elementos patrimoniales integrados en el mismo Grupo de la Tabla de Amortización, la amortización podrá practicarse sobre el conjunto de ellos, siempre que en todo momento pueda conocerse la amortización correspondiente a cada elemento patrimonial.
• Los elementos patrimoniales del inmovilizado material empezarán a amortizarse desde su puesta en condiciones de funcionamiento y los del inmovilizado intangible desde el momento en que estén en condiciones de producir ingresos.
• La vida útil no puede exceder del período máximo de amortización establecido en la tabla para cada tipo de elementos.
• Tratándose de elementos patrimoniales del inmovilizado material que se adquieran usados, la amortización se efectuará sobre el precio de adquisición, hasta el límite resultante de multiplicar por dos la cantidad derivada de aplicar el coeficiente de amortización lineal máximo.
• En el supuesto de cesión de uso de bienes con opción de compra o renovación, cuando por las condiciones económicas de la operación no existan dudas razonables de que se ejercitará una u otra opción, será deducible para el cesionario, en concepto de amortización, un importe equivalente a las cuotas de amortización que corresponderían a los citados bienes, aplicando los coeficientes previstos en la Tabla de Amortización sobre el precio de adquisición o coste de producción del bien.
• Los elementos del inmovilizado material nuevos, puestos a disposición del contribuyente en el ejercicio 2025, cuyo valor unitario no exceda de 601,01 euros, podrán amortizarse libremente, hasta el límite de 3.005,06 euros anuales.
• En todo caso, deberá disponerse de los justificantes documentales de la adquisición de los elementos amortizables y que los mismos consten debidamente registrados en el correspondiente libro registro de bienes de inversión.

• Para las adquisiciones de activos nuevos realizadas entre el 1 de enero de 2003 y el 31 de diciembre de 2004, los coeficientes de amortización lineales máximos aplicables serán el resultado de multiplicar por 1,1 los señalados en el cuadro. El nuevo coeficiente así determinado será aplicable durante la vida útil de los activos nuevos adquiridos en el citado período.
• Desde el 1 de enero de 2024, los contribuyentes que desarrollen su actividad económica por el método de estimación objetiva podrán aplicar la libertad de amortización prevista en la disposición adicional decimoctava de la LIS para determinados vehículos y nuevas infraestructuras de recarga afectos a la citada actividad económica, con sujeción a determinados requisitos.

infraestructuras de recarga” del Capítulo 7 de este manual, en concreto, el subapartado correspondiente “B. Resto de contribuyentes”

Fase 3ª: Determinación del rendimiento neto de módulos Normativa: Véanse Anexo II e instrucción 2.3 del citado Anexo II Orden HAC/1347/2024, de 28 de noviembre (BOE de 30 de noviembre).

cuando corresponda, los índices correctores que a continuación se señalan Atención: si el rendimiento neto minorado de la actividad es una cantidad negativa, no se aplicarán los índices correctores.

• Índices correctores especiales

Actividad de comercio al por menor de prensa, revistas y libros en quioscos situados en la vía pública (epígrafe IAE: 659.4) Normativa: Instrucción 2.3 a.1) Orden HAC/1347/2024, de 28 de noviembre (BOE de 30 de noviembre).

Índice aplicable

Madrid y Barcelona

1,00

Municipios de más de100.000 habitantes

0,95

0,80

Cuando, por ejercerse la actividad en varios municipios, exista la posibilidad de aplicar más de un índice de los anteriormente señalados, se aplicará un único índice, que será el correspondiente al municipio de mayor población.

Índice aplicable

0,75

De 2.001 hasta 10.000 habitantes

0,80

De 10.001 hasta 50.000 habitantes

0,85

0,90

Más de 100.000 habitantes

1,00

Cuando, por ejercerse la actividad de transporte por autotaxis en varios municipios, exista la posibilidad de aplicar más de un índice de los anteriormente señalados, se aplicará un único

Téngase en cuenta que la Resolución del Tribunal Económico-Administrativo Central (TEAC) de 20 de septiembre de 2022, Reclamación número 00-09398-2021, recaída en recurso extraordinario de alzada para la unificación de criterio, ha señalado que la actividad económica de alquiler de vehículo con conductor a través de una licencia VTC se comprende en el Epígrafe 721.2 del IAE, bajo el título "Transporte por autotaxis" y, por ello, se considera incluida en el método de estimación objetiva del IRPF.

(epígrafes IAE: 721.1 y 3) Normativa: Instrucción 2.3. a.3) Orden HAC/1347/2024, de 28 de noviembre (BOE de 30 de noviembre). Si el titular dispone de un único vehículo, el índice aplicable es el 0,80.

mudanzas (epígrafes IAE: 722 y 757) Normativa: Instrucción 2.3 a.4) Orden HAC/1347/2024, de 28 de noviembre (BOE de 30 de noviembre).

Determinación del rendimiento neto reducido

Índice aplicable

Actividad en la que el titular disponga de un único vehículo

0,80

Actividad desarrollada con tractocamiones y sin semirremolques

0,90

0,75

Actividad de producción de mejillón en batea Importante: a partir del 1 de enero de 2025, como consecuencia de ubicarse la actividad de producción de mejillón en batea en el Anexo I, el rendimiento neto previo ya no se calcula en función de los módulos (personal y bateas) sino aplicando al volumen de ingresos el índice de rendimiento neto 0,56 y un índice corrector específico en función del número de bateas.

• Índices correctores generales

Índice corrector para empresas de pequeña dimensión Normativa: Instrucción 2.3 b.1) Orden HAC/1347/2024, de 28 de noviembre (BOE de 30 de noviembre). Este índice corrector resulta aplicable a las empresas que cumplan los siguientes requisitos:

• Que el titular de la actividad sea persona física.
• Que ejerza la actividad en un único local.
• Que no disponga de más de un vehículo afecto a la actividad y este no supere los 1.000 kg de capacidad de carga.
• Que la actividad se ejerza sin personal asalariado o con personal asalariado hasta un máximo de dos trabajadores.

número de personas asalariadas y, en su caso, la población del municipio en que se ejerce la actividad, se indica a continuación:

• Si la actividad se ejerce sin personal asalariado:

Población del municipio en el que se ejerce la actividad

Hasta 2.000 habitantes

0,70

De 2.001 hasta 5.000 habitantes

0,75

0,80

Cuando, por ejercerse la actividad en varios municipios, exista la posibilidad de aplicar más de un índice de los anteriormente señalados, se aplicará un único índice, que será el correspondiente al municipio de mayor población.

• Si la actividad se ejerce con personal asalariado, hasta un máximo de dos trabajadores, se aplicará el índice 0,90 cualquiera que sea la población del municipio en el que se desarrolle la actividad.

hasta dos trabajadores en el método de estimación objetiva del IRPF, la magnitud consistente en un máximo de 2 trabajadores debe computarse en función del número de horas anuales prorrateadas por trabajador fijado en el convenio colectivo correspondiente. Doctrina fijada en la Sentencia del Tribunal Supremo número 1667/2023, de 13 de diciembre, de la Sección Segunda de la Sala de lo ContenciosoAdministrativo, recaída en el recurso de casación núm. 2702/2022 (ROJ : STS 5697/2023).

la que se realiza la actividad. Duración de la temporada

Índice aplicable

Hasta 60 días

1,50

1,35

De 121 días a 180 días

1,25

Más de 180 días (no constituye actividad de temporada)

---

Determinación del rendimiento neto reducido

Si el rendimiento neto minorado, rectificado, en su caso, por la aplicación de los índices anteriores, supera las cuantías que para cada actividad se indican en la relación que sigue, al exceso le será de aplicación el índice multiplicador 1,30.

41.602,30

419.2

Industrias de la bollería, pastelería y galletas

33.760,53

419.3

19.670,55

423.9

Elaboración de patatas fritas, palomitas de maíz y similares

19.670,55

641

16.867,67

642.1, 2, 3y4

Comercio al por menor de carne y despojos; de productos y derivados cárnicos elaborados

21.635,71

642.5

derivados de los mismos.

20.136,65

642.6

Comercio al por menor, en casquerías, de vísceras y despojos procedentes de animales de abasto, frescos y congelados

16.237,81

643.1 y 2

acuicultura y de caracoles.

24.551,97

644.1

Comercio al por menor de pan, pastelería, confitería y similares y de leche y productos lácteos

43.605,26

644.2

42.925,01

644.3

Comercio al por menor de productos de pastelería, bollería y confitería.

33.760,53

644.6

fritas, productos de aperitivo, frutos secos, golosinas, preparados de chocolate y bebidas refrescantes.

19.670,55

647.1

en establecimientos con vendedor

15.822,10

647.2 y 3

Comercio al por menor de cualquier clase de productos alimenticios y de bebidas en régimen de autoservicio o mixto en establecimientos cuya sala de ventas tenga una superficie inferior a 400 metros cuadrados.

25.219,62

alfombras y similares y artículos de tapicería

23.638,67

651.1

Epígrafe

IAE

651.2

Cuantía

Comercio al por menor de toda clase de prendas para el vestido y tocado

24.848,00

Comercio al por menor de lencería, corsetería y prendas especiales.

19.626,46

651.4

14.862,05

651.6

Comercio al por menor de calzado, artículos de piel e imitación o productos sustitutivos, cinturones, carteras, bolsos, maletas y artículos de viaje en general.

24.306,32

limpieza, pinturas, barnices, disolventes, papeles y otros productos para la decoración y de productos químicos, y de artículos para la higiene y el aseo personal.

25.333,00

653.1

30.718,31

653.2

Comercio al por menor de material y aparatos eléctricos, electrónicos, electrodomésticos y otros aparatos de uso doméstico accionados por otro tipo de energía distinta de la eléctrica, así como muebles de cocina.

26.189,61

653.3

reclamo (incluyendo bisutería y pequeños electrodomésticos).

24.470,09

653.4 y 5

Comercio al por menor de materiales de construcción, artículos y mobiliario de saneamiento, puertas, ventanas, persianas, etc.

26.454,15

653.9

32.765,35

654.2

Comercio al por menor de accesorios y piezas de recambio para vehículos terrestres.

32.815,74

654.5

de oficina, médicos, ortopédicos, ópticos y fotográficos).

31.367,06

654.6

Comercio al por menor de cubiertas, bandas o bandajes y cámaras de aire para toda clase de vehículos, excepto las actividades de comercio al por mayor de los artículos citados.

26.970,63

659.2

30.718,31

659.3

Comercio al por menor de aparatos e instrumentos médicos, ortopédicos, ópticos y fotográficos

35.524,14

659.4

artículos de dibujo y bellas artes, excepto en quioscos situados en la vía pública

25.207,02

651.3 y 5

652.2 y 3

pública (1)

28.860,22

659.6

Comercio al por menor de juguetes, artículos de deporte, prendas deportivas de vestido, calzado y tocado, armas, cartuchería y artículos de pirotecnia.

24.948,78

659.7

23.978,80

662.2

Comercio al por menor de toda clase de artículos, incluyendo alimentación y bebidas, en establecimientos distintos de los especificados en el Grupo 661 y en el epígrafe 662.1.

16.395,27

663.1

productos alimenticios, incluso bebidas y helados.

14.379,72

663.2

Comercio al por menor fuera de un establecimiento comercial permanente de artículos textiles y de confección.

19.059,58

663.3

calzado, pieles y artículos de cuero

17.081,82

663.4

Comercio al por menor fuera de un establecimiento comercial permanente de artículos de droguería y cosméticos y de productos químicos en general.

16.886,56

663.9

clases de mercancías n.c.o.p.

18.354,14

671.4

Restaurantes de dos tenedores

51.617,08

671.5

30.586,03

673.2

Otros cafés y bares.

19.084,78

675

16.596,83

676

Servicios en chocolaterías, heladerías y horchaterías

25.528,25

681

61.512,19

682

Servicios de hospedaje en hostales y pensiones.

32.840,94

672.1,2 y 3

16.256,70

691.1

Reparación de artículos eléctricos para el hogar

21.585,33

691.2

33.729,04

691.9

Reparación de calzado (2)

16.552,74

691.9

restauración de obras de arte, muebles, antigüedades e instrumentos musicales).

24.803,91

(3)

692

30.352,99

699

Otras reparaciones n.c.o.p.

23.607,18

35.196,62

722

Transporte de mercancías por carretera.

33.640,86

751.5

28.280,74

757

Servicios de mudanzas.

33.640,86

849.5

exclusivamente con medios de transporte propios.

33.640,86

933.1

Enseñanza de conducción de vehículos terrestres, acuáticos, aeronáuticos, etc.

47.233,25

933.9

mecanografía, taquigrafía, preparación de exámenes y oposiciones y similares n.c.o.p.

33.697,55

967.2

37.067,30

971.1

Tinte, limpieza en seco, lavado y planchado de ropas hechas y de prendas y artículos del hogar usados.

37.224,77

972.1

18.051,81

972.2

Salones e institutos de belleza

26.945,44

973.3

24.192,95

721.1 y 3

Determinación del rendimiento neto reducido

Epígrafe

IAE

Cuantía

Notas al cuadro del índice corrector de exceso: (1) En quioscos situados en la vía pública. (Volver) (2) Reparación de calzado. (Volver)

arte, muebles, antigüedades e instrumentos musicales). (Volver)

Índice corrector por inicio de nuevas actividades Normativa: Instrucción 2.3 b.4) Orden HAC/1347/2024, de 28 de noviembre (BOE de 30 de noviembre).

• Los contribuyentes que hayan iniciado nuevas actividades, podrán aplicar en el ejercicio 2025 un índice corrector del 0,80 si se trata del primer año de ejercicio de la actividad, o del 0,90 si se trata del segundo.

circunstancias:

• Que se trate de nuevas actividades cuyo ejercicio se haya iniciado a partir del 1 de enero de 2024.
• Que no se trate de actividades de temporada.
• Que no se hayan ejercido anteriormente bajo otra titularidad o calificación.
• Que se realicen en local o establecimiento dedicados exclusivamente a dicha actividad, con total separación del resto de actividades empresariales o profesionales que, en su caso, pudiera realizar el contribuyente.
• Cuando el contribuyente sea una persona con discapacidad, con grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100 los índices correctores aplicables serán del 0,60 si se trata del primer año de ejercicio de la actividad o del 0,70 si se trata del segundo.

incompatibilidades Los índices correctores se aplican en el orden en el que acaban de indicarse, que es el orden en el que aparecen en la declaración, siempre que no sean incompatibles entre sí, sobre el rendimiento neto minorado o, en su caso, sobre el rectificado por aplicación de los mismos.

• El índice corrector para empresas de pequeña dimensión no será aplicable a las actividades para las que estén previstos índices correctores especiales, a excepción del aplicable a la actividad de comercio al por menor de prensa, revistas y libros en quioscos situados en la vía pública (epígrafe IAE: 659.4).
• Cuando resulte aplicable el índice corrector para empresas de pequeña dimensión no se aplicará el índice corrector de exceso.
• Cuando resulte aplicable el índice corrector de temporada no se aplicará el índice corrector por inicio de nuevas actividades.

La determinación del rendimiento neto de la actividad es el resultado de disminuir el rendimiento neto de módulos en la cuantía de las reducciones generales y en la de los gastos extraordinarios por circunstancias excepcionales. El saldo resultante de esta operación deberá incrementarse en el importe correspondiente a otras percepciones empresariales.

• Reducción general: 5 por 100

adicional primera Orden HAC/1347/2024, de 28 de noviembre (BOE de 30 de noviembre). Para 2025 se mantiene la reducción del rendimiento neto de módulos del 5 por 100 aplicable con carácter general a todos los contribuyentes que determinen el rendimiento neto de su actividad por el método de estimación objetiva.

• Gastos extraordinarios por circunstancias excepcionales

Véase también norma común 2 del Anexo III Orden HAC/1347/2024, de 28 de noviembre (BOE de 30 de noviembre). Cuando el desarrollo de la actividad se haya visto afectado por incendios, inundaciones, hundimientos u otras circunstancias excepcionales, que hayan determinado gastos extraordinarios ajenos al proceso normal del ejercicio de aquella, los interesados podrán minorar el rendimiento neto resultante en el importe de dichos gastos.

Administración o Delegación de la Agencia Estatal de Administración Tributaria correspondiente a su domicilio fiscal, en el plazo de 30 días a contar desde la fecha en la que se produzca, aportando, a tal efecto, la justificación correspondiente y haciendo mención, en su caso, de las indemnizaciones a percibir por razón de tales alteraciones. La Administración tributaria verificará la certeza de la causa que motiva la reducción del rendimiento y el importe de la misma.

Precisión: reintegro o devolución de subvenciones corrientes Teniendo en cuenta que su imputación se ha de realizar en el período impositivo que comprenda la fecha de la resolución concesionaria definitiva de la misma, es decir, cuando se reconozca en firme la concesión de la subvención y se cuantifique la misma, con independencia del momento en que se perciba la misma, incrementando el rendimiento neto de módulos en el importe de la subvención recibida (casilla [1478], "Otras percepciones empresariales"), la devolución (reintegro) de las mismas, en su caso, tendrá su incidencia en el rendimiento neto de módulos del periodo en que la misma se efectúe, debiendo minorarse dicho rendimiento neto en tal importe, consignando su importe en la casilla [0238], relativa a "Reintegro de subvenciones".

• Otras percepciones empresariales

noviembre (BOE de 30 de noviembre). El rendimiento neto de módulos deberá incrementarse en el importe correspondiente a otras percepciones empresariales tales como las subvenciones corrientes y de capital. Los criterios de imputación temporal de las subvenciones corrientes y de capital se comentan en el Capítulo 7 de este Manual.

Teniendo en cuenta que su imputación se ha de realizar en el período impositivo que comprenda la fecha de la resolución concesionaria definitiva de la misma, es decir, cuando se reconozca en firme la concesión de la subvención y se cuantifique la misma, con independencia del momento en que se perciba la misma, incrementando el rendimiento neto de módulos en el importe de la subvención recibida (casilla [1478], "Otras percepciones empresariales"), la devolución (reintegro) de las mismas, en su caso, tendrá su incidencia en el rendimiento neto de módulos del periodo en que la misma se efectúe, debiendo minorarse dicho rendimiento neto en tal importe, consignando su importe en la casilla [0238], relativa a "Reintegro de subvenciones".

ayudas directas:

• Las ayudas directas al sector de transportes por carretera previstas en los artículos 34 del Real Decreto-ley 20/2022, de 27 de diciembre (BOE de 28 de diciembre) y 156 y siguientes del Real Decreto-ley 5/2023, de 28 de junio (BOE de

• Las ayudas directas concedidas a los titulares de actividades económicas especialmente afectados por la DANA por destrucción o reparación de elementos patrimoniales recogidas en el artículo 11 de Real Decreto-ley 6/2024, con las siguientes matizaciones. -Cuando se trate de ayudas públicas que tengan por objeto compensar la destrucción en elementos patrimoniales, la ayuda percibida estará exenta en su totalidad de acuerdo con el apartado 1 c) de la disposición adicional quinta de la Ley del IRPF si su importe es superior a valor de adquisición del elemento patrimonial destruido. Pero si su importe es inferior se integrará en la base imponible la diferencia negativa.

-Cuando las ayudas tengan por objeto reparar los daños sufridos en los elementos patrimoniales, únicamente se integrará en la base imponible la parte de la ayuda que, en su caso, exceda del coste de reparación de los citados elementos.

fiscalmente deducibles ni se computarán como mejora.

A diferencia de las anteriores, las prestaciones percibidas de la Seguridad Social por incapacidad temporal, riesgo durante el embarazo o invalidez provisional, en su caso, tributan como rendimientos del trabajo.

actividad Normativa: Arts. 32.1 Ley IRPF y 25 Reglamento IRPF El rendimiento neto reducido de la actividad es el resultado de minorar la cuantía del rendimiento neto de la actividad en el importe equivalente al 30 por 100 del concepto "otras percepciones empresariales" cuyo período de generación sea superior a dos años, así como de aquellas que se califiquen reglamentariamente como obtenidas de forma notoriamente irregular en el tiempo, cuando estos se imputen en un único período impositivo

exclusivamente, las siguientes, cuando se imputen en un único período impositivo:

• Subvenciones de capital para la adquisición de elementos del inmovilizado no amortizables.
• Indemnizaciones y ayudas por cese de actividades económicas.
• Indemnizaciones percibidas en sustitución de derechos económicos de duración indefinida.

La cuantía del rendimiento neto a que se refiere este apartado sobre la que se aplicará la citada reducción no podrá superar el importe de 300.000 euros anuales. En el caso de que se obtengan varios rendimientos irregulares de la misma naturaleza, y que su importe supere el límite de 300.000 euros de cuantía máxima sobre la que aplicar la reducción del 30 por 100, la reducción máxima se distribuirá proporcionalmente entre todos los rendimientos de esa naturaleza.

Para determinar el rendimiento neto reducido total, al rendimiento neto reducido de la actividad calculado conforme a lo explicado en el apartado anterior podrá aplicarse la siguiente reducción cuyas condiciones, cuantía y límite de esta reducción están recogidos en

Determinación del rendimiento neto reducido total

el Capítulo 7:

rentas no exentas inferiores a 12.000 euros. Normativa: Art. 32.2.3º de la Ley IRPF

Caso Práctico

Bar de categoría especial (epígrafe IAE: 673.1), situado en un local alquilado en el que desde su apertura en el año 1995 han trabajado con el titular 3 personas asalariadas a jornada completa según el Convenio Colectivo del sector, que fija una jornada laboral de 1.800 horas anuales. El titular no desarrolla ninguna otra actividad económica.

ascendió a 3 personas. En el ejercicio 2025 los datos a tener en cuenta son los siguientes.

• El 1 de septiembre se contrataron 2 nuevos trabajadores mayores de 19 años que permanecían en la empresa a 31 de diciembre de 2025, cada uno de los cuales ha totalizado 600 horas de trabajo en dicho año. Las retribuciones totales satisfechas al personal en el ejercicio 2025 ascendieron a 41.500 euros.
• La longitud de la barra del bar es de 10 metros y en el mismo hay autorizadas 8 mesas para cuatro personas.
• La potencia eléctrica contratada es de 35 kilovatios y en el local hay instalada una máquina recreativa tipo "B".
• Del inmovilizado afecto a la actividad el titular únicamente conserva facturas de la cafetera, una vitrina térmica, la instalación de aire acondicionado y las 8 mesas con sus sillas. Los datos que figuran en su libro registro de bienes de inversión son los siguientes:

31-12-2024

Mobiliario (mesas y sillas)

01-06-2020

1.500 euros

1.500 euros

01-06-2021

9.400 euros

8.400 euros

Vitrina térmica

4.000 euros

2.500 euros

Instalación de aire acondicionado

6.600 euros

3.900 euros

• Para sustituir las mesas y sillas del establecimiento, el titular el día 1 de febrero de 2025 adquirió 8 mesas y 32 sillas nuevas por 2.400 euros, sin que el valor unitario de ninguno de dichos muebles supere la cantidad de 601,01 euros.

lo vendió por 510 euros.

• El día 10 de agosto de 2025 se produjo una inundación en el bar, ocasionando daños cuya reparación ascendió a 1.200 euros, sin que la póliza de seguro del titular cubriera el mencionado riesgo. El día 1 de septiembre, el titular de la actividad presentó escrito en la Administración de la Agencia Tributaria correspondiente a su domicilio fiscal, comunicando los referidos hechos y aportando factura de las reparaciones efectuadas junto al documento acreditativo de la inundación expedido por el servicio de bomberos de la localidad. Por los servicios competentes de la Administración de la Agencia

extraordinario y su cuantía.

• El contribuyente no ha obtenido otras rentas en el ejercicio.

Solución

1ª Fase: Determinación del rendimiento neto previo.

• Determinación del número de unidades computables de cada uno de los módulos aplicables a la actividad.

Nota previa: el personal asalariado se cuantifica en función del número de horas efectivamente trabajadas anualmente por cada trabajador en la actividad.

• 3 personas todo el año: (3 x 1.800 horas ÷ 1.800) = 3,00 personas.
• 2 personas contratadas el 01-09-2025: (2 x 600 horas ÷ 1.800) = 0,66 personas
• Total: 3,66 personas.

Módulo 3. Potencia eléctrica. Kilovatios contratados: 35,00 kWh Módulo 4. Mesas. Mesas para 4 personas: 8 mesas Módulo 5. Longitud de barra. Metros lineales: 10,00 m.l. Módulo 6. Máquinas recreativas tipo "A".

unidades = 0,00 Módulo 7. Máquinas recreativas tipo "B".

Caso Práctico

El local tiene instalada 1 de máquina recreativa tipo “B”: Por tanto, el número de unidades es: 1,00 maquina.

• Aplicación al número de unidades de cada módulo del rendimiento anual por unidad antes de amortización establecido en la Orden HAC/1347/2024, de 28 de noviembre (BOE de 30 de noviembre).

módulo

• Personal asalariado

3,66

4.056,30

14.846,06

• Personal no asalariado

1,00

15.538,66

15.538,66

• Potencia eléctrica

35,00

11.243,05

• Mesas

8,00

233,04

1.864,32

• Longitud de barra

10,00

3.716,20

• Maquinas tipo "A"

0,00

957,39

0,00

• Maquinas tipo "B"

1,00

2.903,66

2.903,66

(suma)

50.111,95

2ª Fase: Determinación del rendimiento neto minorado.

• Minoración por incentivos al empleo.
• Coeficiente de minoración por incremento del número de personas asalariadas. -Incremento del número de unidades del módulo "personal asalariado" en 2025 respecto de 2024:

Número de unidades del módulo "personal asalariado" en 2025: 3,66 personas Incremento del número de unidades: 3,66– 3,00 = 0,66 personas Al cumplirse ambos requisitos, la diferencia positiva entre el número de unidades del módulo "personal asalariado" de 2025 respecto de 2024 se multiplicará por 0,40.

• Coeficiente de minoración por tramos del número de unidades del módulo "personal asalariado".

El coeficiente por tramos se aplica sobre 3,00 (3,66- 0,66) unidades del módulo de la siguiente forma:

Entre 1,01 y 3,00: 2,00 x 0,15 = 0,30

Coeficiente de minoración por tramos: (0,10 + 0,30): 0,40

• Coeficiente de minoración por incentivos al empleo. Es el resultado de sumar los coeficientes de minoración por incremento del número de personas asalariadas y por tramos del número de unidades del módulo "personal asalariado": 0,264 + 0,40 = 0,664
• Importe de la minoración por incentivos al empleo.

unidad del módulo "personal asalariado": 0,664 x 4.056,30 = 2.693,38 euros.

• Minoración por incentivos a la inversión. Utilizando la tabla de amortización contenida en la Orden HAC/1347/2024, de 28 de noviembre (BOE de 30 de noviembre), y aplicando los coeficientes lineales máximos de amortización fijados en la misma, el importe de la minoración por incentivos a la inversión se determina como sigue:

patrimonial

Valor adquisición(1)

Coeficiente máximo

amortizable

Mobiliario (mesas y sillas)

1.500

---

---

--- (2)

Minoración por incentivos a la inversión (suma)

6.050

(1) En el valor de adquisición de los elementos del inmovilizado no está incluido el IVA soportado, ya que la actividad está sujeta al

régimen simplificado del IVA. (Volver) (2) Pese a haber estado en funcionamiento en la empresa hasta su baja por venta, no cabe amortizar en 2025 las mesas y sillas viejas,

ya que a 31-12-2024 dichos elementos ya estaban completamente amortizados. (Volver) (3) Como el importe que resultaría de la aplicación del coeficiente máximo es superior a la cantidad pendiente de amortizar a 31-12-2024,

que asciende a 1.000 euros (valor de adquisición 9.400 - Amortización acumulada 8.400), la amortización se ha efectuado por esta

(4) Las mesas y sillas nuevas pueden amortizarse libremente por ser su valor unitario inferior a 601,01 euros y porque, además, el

importe global de los elementos patrimoniales nuevos adquiridos en el año 2025 no supera la cantidad de 3.005,06 euros. (Volver)

Caso Práctico

Elemento patrimonial

Valor adquisición(1)

2.400

Minoración por incentivos a la inversión (suma)

6.050

(1) En el valor de adquisición de los elementos del inmovilizado no está incluido el IVA soportado, ya que la actividad está sujeta al

régimen simplificado del IVA. (Volver) (2) Pese a haber estado en funcionamiento en la empresa hasta su baja por venta, no cabe amortizar en 2025 las mesas y sillas viejas,

ya que a 31-12-2024 dichos elementos ya estaban completamente amortizados. (Volver) (3) Como el importe que resultaría de la aplicación del coeficiente máximo es superior a la cantidad pendiente de amortizar a 31-12-2024,

que asciende a 1.000 euros (valor de adquisición 9.400 - Amortización acumulada 8.400), la amortización se ha efectuado por esta

(4) Las mesas y sillas nuevas pueden amortizarse libremente por ser su valor unitario inferior a 601,01 euros y porque, además, el

importe global de los elementos patrimoniales nuevos adquiridos en el año 2025 no supera la cantidad de 3.005,06 euros. (Volver)

• Determinación del rendimiento neto minorado Rendimiento neto previo: 50.111,95 menos: Minoración por incentivos al empleo: 2.693,38 menos: Minoración por incentivos a la inversión: 6.050,00 igual a: Rendimiento neto minorado (50.111,95–2.693,38–6.050) = 41.368,57

El único índice corrector aplicable en este ejemplo es el índice corrector de exceso, debido a que el rendimiento neto minorado supera la cantidad de 30.586,03 euros. Por consiguiente: Rendimiento neto de módulos = 30.586,03 + [1,30 x (41.368,57 – 30.586,03)] = 44.603,33 euros.

Procede aplicar, en primer lugar, la reducción general del 5 por 100.

Asimismo, al cumplirse todos los requisitos establecidos al efecto, procede deducir el importe de los gastos extraordinarios ocasionados por la inundación acaecida el día 10 de agosto.

Rendimiento neto de módulos = 44.603,33 menos: Reducción general (5% s/44.603,33) = 2.230,17 menos: Gastos extraordinarios por circunstancias excepcionales: 1.200 igual a: Rendimiento neto de la actividad (44.603,33– 2.230,17–1.200) = 41.173,16

• Reducción por irregularidad Al no haber rendimientos con período de generación superior a dos años o que tengan la consideración de obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, el rendimiento neto reducido de la actividad coincide con el determinado en la fase 4 anterior, que asciende a 41.173,16 euros.

elementos patrimoniales afectos a la actividad (sillas y mesas) deberán declararse en el apartado F2 de la declaración.

• Reducción por el ejercicio de determinadas actividades económicas Al ser rendimientos de la actividad económica superior a 12.000 euros no procede aplicar la reducción del artículo 32.2.3. de la Ley del IRPF.

El rendimiento neto reducido total coincide con el rendimiento neto reducido total de la actividad = 41.173,16 euros

Apéndice: Rendimientos anuales por unidad de módulo antes de amortización aplicables en el

Apéndice: Rendimientos anuales por unidad de módulo antes de amortización aplicables en el ejercicio 2025

Anexo II de la Orden HAC/1347/2024, con indicación de su correspondiente epígrafe en el Impuesto de Actividades

Económicas (IAE)

Notas comunes a todas las actividades:

caso, el derivado del comercio al por menor de labores de tabaco, realizado en régimen de autorizaciones de venta con recargo, incluso el desarrollado a través de máquinas automáticas. Las cuantías que figuran bajo la rúbrica "Rendimiento anual por unidad" corresponden al rendimiento anual por unidad de módulo antes de amortización.

Módulo

Definición

Unidad

Rendimiento anual por unidad (euros)

1

100 dm2

629,86

Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 41.602,30 euros

Epígrafe IAE: 419.2 - Industrias de la bollería, pastelería y galletas

Rendimiento anual por unidad (euros)

Definición

Unidad

1

100 dm2

541,68

Nota.- El rendimiento neto resultante de la aplicación de los signos o módulos anteriores incluye, en su caso, el derivado de la fabricación y comercio al por menor de productos de pastelería salada y platos precocinados, siempre que estas actividades se desarrollen con carácter accesorio a la actividad principal.

Epígrafe IAE: 419.3 - Industrias de elaboración de masas fritas

Módulo

Definición

Unidad

Persona

12.301,18

3

Superficie del local

m2

25,82

Epígrafe IAE: 423.9 - Elaboración de patatas fritas, palomitas de maíz y similares

Módulo

Definición

Rendimiento anual por unidad (euros)

1

Personal asalariado

Persona

4.390,12

2

Persona

12.723,18

3

Superficie del local

m2

26,45

Apéndice: Rendimientos anuales por unidad de módulo antes de amortización aplicables en el

Epígrafe IAE: 641 - Comercio al por menor de frutas, verduras, hortalizas y tubérculos

Módulo

Unidad

Rendimiento anual por unidad (euros)

1

Personal asalariado

2.387,18

2

Personal no asalariado

Persona

10.581,66

3

m2

57,94

4

Superficie local no independiente

m2

88,18

5

Kilogramo

1,01

Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 16.867,67 euros

Epígrafe IAE: 642.1, 2, 3 y 4 - Comercio al por menor de carne y despojos; de productos y derivados cárnicos elaborados

Rendimiento anual por unidad (euros)

Definición

Unidad

1

10.991,07

3

Superficie local independiente

m2

35,90

4

100 kWh

39,05

Nota.- El rendimiento neto derivado de la aplicación de los signos o módulos anteriores incluye, en su caso, el derivado de la elaboración de platos precocinados, siempre que se desarrolle con carácter accesorio a la actividad principal.

Epígrafe IAE: 642.5 - Comercio al por menor de huevos, aves, conejos de granja, caza; y de productos derivados de los mismos

Módulo

11.337,49

3

Consumo de energía eléctrica

100 kWh

25,19

4

m2

27,08

5

Superficie local no independiente

m2

58,57

Nota.- El rendimiento neto derivado de la aplicación de los signos o módulos anteriores incluye, en su caso, el derivado del asado de pollos, siempre que se desarrolle con carácter accesorio a la actividad principal.

Epígrafe IAE: 642.6 - Comercio al por menor, en casquerías, de vísceras y despojos procedentes de animales de abasto, frescos y congelados

Módulo

Unidad

Rendimiento anual por unidad (euros)

1

Personal asalariado

2.254,90

2

Personal no asalariado

Persona

11.098,14

3

m2

27,71

4

Superficie local no independiente

m2

69,28

5

100 kWh

35,90

Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 16.237,81 euros

Apéndice: Rendimientos anuales por unidad de módulo antes de amortización aplicables en el

otros productos de la pesca y de la acuicultura y de caracoles

Módulo

Definición

Unidad

Persona

13.296,36

3

Superficie local independiente

m2

36,53

4

28,98

Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 24.551,97 euros

Epígrafe IAE: 644.1 - Comercio al por menor de pan, pastelería, confitería y similares y de leche y productos lácteos

Definición

Unidad

Rendimiento anual por unidad (euros)

1

14.530,89

4

Superficie del del local de fabricación

m2

49,13

5

100 dm2

629,86

Definición

Unidad

Rendimiento anual por unidad (euros)

infusiones o solubles, las actividades de «catering» y del comercio al por menor de quesos, embutidos y emparedados, así como de loterías, siempre que estas actividades se desarrollen con carácter accesorio a la actividad principal.

Epígrafe IAE: 644.2 - Despachos de pan, panes especiales y bollería

Módulo

Rendimiento anual por unidad (euros)

6.134,85

2

Resto personal asalariado

Persona

1.039,27

3

Persona

14.266,34

4

Superficie del del local de fabricación

m2

48,50

5

100 dm2

629,86

Epígrafe IAE: 644.3 - Comercio al por menor de productos de pastelería, bollería y confitería

Apéndice: Rendimientos anuales por unidad de módulo antes de amortización aplicables en el

Módulo

12.912,15

4

Superficie del del local de fabricación

m2

43,46

5

100 dm2

522,78

Epígrafe IAE: 644.6 - Comercio al por menor de masas fritas, con o sin coberturas o rellenos, patatas fritas, productos de aperitivo, frutos secos, golosinas, preparados de chocolate y bebidas refrescantes

Rendimiento anual por unidad (euros)

Definición

Unidad

1

13.214,47

4

Superficie del del local de

m2

27,71

Definición

Unidad

Rendimiento anual por unidad (euros)

fabricación 5

no independiente

m2

36,53

Epígrafe IAE: 647.1 - Comercio al por menor de cualquier clase de productos alimenticios y de bebidas en establecimientos con vendedor

Módulo

10.839,90

3

Superficie del local independiente

m2

20,15

4

100 kWh

8,81

Apéndice: Rendimientos anuales por unidad de módulo antes de amortización aplicables en el

Epígrafes IAE: 647.2 y 3 - Comercio al por menor de cualquier clase de productos alimenticios y de bebidas en régimen de autoservicio o mixto en establecimientos cuya sala de ventas tenga una superficie inferior a 400 metros cuadrados

eléctrica

kWh

32,75

Módulo

Nota.- El rendimiento neto resultante de la aplicación de los signos o módulos anteriores incluye, en su caso, el derivado de la comercialización de loterías, siempre que esta actividad se desarrolle con carácter accesorio a la actividad principal

Epígrafe IAE: 651.1 - Comercio al por menor productos textiles

Módulo

Definición

Unidad

Persona

13.812,85

3

Consumo de energía eléctrica

38,42

4

Superficie del local independiente

m2

35,28

5

m2

107,07

Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 23.638,67 euros

Epígrafe IAE: 651.2 - Comercio al por menor de toda clase de prendas para el vestido y tocado

Definición

Unidad

Rendimiento anual por unidad (euros)

1

Epígrafes IAE: 651.3 y 5 - Comercio al por menor de lencería, corsetería y prendas especiales

Módulo

Definición

Rendimiento anual por unidad (euros)

1

Personal asalariado

Persona

2.198,21

2

Epígrafe IAE: 651.4 - Comercio al por menor de artículos de mercería y paquetería

Módulo

Definición

Rendimiento anual por unidad (euros)

1

Personal asalariado

Persona

1.902,18

2

Apéndice: Rendimientos anuales por unidad de módulo antes de amortización aplicables en el

Epígrafe IAE: 651.6 - Comercio al por menor de calzado, artículos de piel e imitación o productos sustitutivos, cinturones, carteras, bolsos, maletas y artículos de viaje en general

Definición

Unidad

Rendimiento anual por unidad (euros)

1

Epígrafes IAE: 652.2 y 3 - Comercio al por menor de productos de droguería, perfumería y cosmética, limpieza, pinturas, barnices, disolventes, papeles y otros productos para la decoración y de productos químicos, y de artículos para la higiene y el aseo personal

Definición

Unidad

Rendimiento anual por unidad (euros)

1

12.786,18

3

Consumo de energía eléctrica

100 kWh

31,49

4

no independiente

m2

55,43

Epígrafe IAE: 653.1 - Comercio al por menor de muebles

Módulo

Definición

Unidad

Persona

16.200,02

3

Consumo de energía eléctrica

Epígrafe IAE: 653.2 - Comercio al por menor de material y aparatos eléctricos, electrónicos, electrodomésticos y otros aparatos de uso doméstico accionados por otro tipo de energía distinta de la eléctrica, así como muebles de cocina

Definición

Unidad

Rendimiento ,anual por unidad (euros)

1

14.656,86

3

Consumo de energía eléctrica

100 kWh

4

Superficie del local independiente

m2

36,53

5

m2

113,37

Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 26.189,61 euros

Epígrafe IAE: 653.3 - Comercio al por menor de artículos de menaje, ferretería, adorno, regalo, o reclamo (incluyendo bisutería y pequeños electrodomésticos)

Rendimiento anual por unidad (euros) 3.709,88

Apéndice: Rendimientos anuales por unidad de módulo antes de amortización aplicables en el

Módulo

Unidad

Rendimiento anual por unidad (euros)

2

Personal no asalariado

15.116,66

3

Consumo de energía eléctrica

100 kWh

51,02

4

m2

21,41

Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 24.470,09 euros

Epígrafes IAE: 653.4 y 5 - Comercio al por menor de materiales de construcción, artículos y mobiliario de saneamiento, puertas, ventanas, persianas, etc.

Definición

Unidad

Rendimiento anual por unidad (euros)

1

16.527,55

3

Consumo de energía eléctrica

100 kWh

94,48

4

m2

8,81

Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 26.454,15 euros

Epígrafe IAE: 653.9 - Comercio al por menor de otros artículos para el equipamiento del hogar n.c.o.p.

Definición

Unidad

Rendimiento anual por unidad (euros)

1

20.061,07

3

Consumo de energía eléctrica

100 kWh

81,88

4

m2

39,68

Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 32.765,35 euros

Epígrafe IAE: 654.2 - Comercio al por menor de accesorios y piezas de recambio para vehículos terrestres

Definición

Unidad

Rendimiento anual por unidad (euros)

1

17.018,84

3

Consumo de energía eléctrica

100 kWh

Epígrafe IAE: 654.5 - Comercio al por menor de toda clase de maquinaria (excepto aparatos del hogar, de oficina, médicos, ortopédicos, ópticos y fotográficos)

Módulo

Unidad

Rendimiento anual por unidad (euros)

1

Personal asalariado

9.422,71

2

Personal no asalariado

Persona

18.858,03

3

Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 31.367,06 euros

Epígrafe IAE: 654.6 - Comercio al por menor de cubiertas

Módulo

Definición