Estimación directa en actividades económicas

• Actividad no excluida del método de estimación objetiva.
• Cifra de negocios del año anterior ≤ 600.000 euros (sumando todas las actividades del contribuyente).
• Ninguna actividad del contribuyente está en modalidad normal.
• En el primer año de actividad, se aplica simplificada salvo renuncia expresa.

Si en 2024 se inició la actividad, la cifra de negocios se eleva al año para calcular si supera 600.000 €.

• La renuncia debe presentarse en diciembre del año anterior (modelo 036/037). Tiene efectos mínimos de 3 años.
• La exclusión se produce automáticamente si la cifra de negocios supera 600.000 €; surte efecto desde el año siguiente.
• Tras la renuncia o exclusión, la modalidad normal se aplica durante un mínimo de 3 años.

Si cualquier actividad del contribuyente está en modalidad normal, todas las demás también deben determinarse en modalidad normal. La incompatibilidad no surte efecto en el propio año de inicio de una nueva actividad en modalidad normal — solo a partir del año siguiente.

Se incluyen todos los ingresos de la actividad:

• Ventas de productos y prestaciones de servicios
• Variación de existencias (cuando hay aumento de existencias al final del ejercicio, se computa como ingreso)
• Subvenciones vinculadas al precio de las unidades vendidas
• Autoconsumo (bienes o servicios de la actividad destinados al uso propio o cedidos gratuitamente)

No se incluye el IVA repercutido, ni los recargos de equivalencia ni las compensaciones del régimen especial de agricultura, ganadería y pesca del IVA (salvo que el contribuyente esté acogido a dichos regímenes, en cuyo caso sí computan).

Para ser deducible, un gasto debe estar correlacionado con los ingresos de la actividad, estar contabilizado o registrado en libros y ser justificable.

1. Consumos de explotación

• Compras de existencias (mercaderías, materias primas): precio de adquisición, incluyendo transportes, seguros y otros gastos hasta poner los bienes disponibles para la venta. El IVA deducible no forma parte del precio.
• Variación de existencias (solo cuando hay disminución): existencias iniciales > finales.
• Otros consumos: elementos incorporables, combustibles, repuestos, material de oficina.

2. Gastos de personal

• Sueldos y salarios de empleados: importe bruto devengado (incluye retribuciones en especie).
• Seguridad Social a cargo de la empresa.
• Indemnizaciones por despido (aunque estén exentas para el trabajador).
• Dietas del personal (aunque estén exentas para el perceptor).
• Contribuciones a planes de pensiones y sistemas de previsión social de los empleados: deducibles cuando se imputan al trabajador.

Las retribuciones al cónyuge o hijos menores que trabajen habitualmente en la actividad son deducibles siempre que exista contrato laboral, afiliación a la Seguridad Social y la retribución no supere la de mercado. El exceso no es deducible. Estas retribuciones tributan como rendimientos del trabajo para quienes las perciben.

3. Arrendamientos y cánones

Alquileres de locales, maquinaria, equipos y cánones por licencias de uso.

4. Servicios de profesionales independientes

Honorarios de abogados, auditores, notarios, consultores y análogos.

5. Otros servicios exteriores

Gastos de publicidad, seguros, suministros, comunicaciones, reparaciones y conservación.

Los gastos de atención a clientes o proveedores son deducibles con el límite del 1% del importe neto de la cifra de negocios.

6. Tributos fiscalmente deducibles

IBI, IAE y otros tributos locales. No son deducibles las multas y sanciones penales o administrativas, ni los recargos del período ejecutivo.

7. Gastos financieros

Intereses de préstamos vinculados a la actividad.

8. Amortizaciones

Las amortizaciones son uno de los gastos más relevantes para el autónomo. Son deducibles las que reflejan la depreciación efectiva de los elementos del inmovilizado material e intangible.

Sistemas de amortización:

Coeficientes lineales máximos más habituales (tablas IS):

Para los empresarios que no llevan contabilidad mercantil (profesionales y empresarios en simplificada), la amortización se anota en el libro registro de bienes de inversión.

9. Pérdidas por deterioro de créditos (insolvencias)

Son deducibles las pérdidas por créditos incobrables cuando:

• Han transcurrido 6 meses desde el vencimiento sin cobrar, o
• El deudor está declarado en situación de concurso de acreedores.

Para las empresas de reducida dimensión (cifra de negocios < 10 millones €), además se puede deducir una pérdida global por deterioro del 1% del saldo de deudores a fin de ejercicio (con ciertas exclusiones).

10. Provisiones deducibles

• Modalidad normal: provisiones del IS (obligaciones implícitas, costes de contratos onerosos, devoluciones de ventas, retribuciones basadas en instrumentos de patrimonio).
• Modalidad simplificada: en lugar de provisiones individualizadas, se aplica el 5% del rendimiento neto positivo (diferencia entre ingresos y gastos sin contar esta partida). Límite: 2.000 euros por contribuyente.

Gastos NO deducibles

• El coeficiente de amortización lineal máximo se multiplica por 2 para todos los activos nuevos.
• Para inversiones en activos nuevos que generen empleo, puede existir libertad de amortización.

Para las empresas de reducida dimensión, los intangibles sin vida útil definida (fondo de comercio) se amortizan a un máximo del 150% del coeficiente de tablas.

Los artículos 2 y 4 de la Orden PJC/178/2025, de 25 de febrero (BOE de 26 de febrero), por la que se desarrollan las normas legales de cotización a la Seguridad Social para 2025, establecen los siguientes parámetros:

Cuando las aportaciones excedan de este límite, el exceso podrá ser objeto de reducción en la base imponible del IRPF, si bien solo en la parte que tenga por objeto la cobertura de las mismas contingencias que los planes de pensiones y con los límites y requisitos que se señalan en el apartado correspondiente a «Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social» (ver base-liquidable).

No existe una reducción específica por inicio de actividad en estimación directa. Sin embargo, en el primer año en que el rendimiento neto sea positivo y en el siguiente, se aplica una reducción del 20% sobre dicho rendimiento positivo si la actividad se inició con anterioridad a dicho período.

Si el rendimiento neto de la actividad se genera en un período superior a 2 años o se obtiene de forma notoriamente irregular, se aplica una reducción del 30%.

Límite: La base máxima sobre la que se aplica el 30% es de 300.000 euros.

Los autónomos con rendimiento neto de actividades económicas inferior a 19.747,50 euros y rentas distintas de las de la actividad que no superen 6.500 euros pueden aplicar una reducción adicional (equivalente a la de los trabajadores por cuenta ajena).

Esta reducción es incompatible con el 5% de provisiones y gastos de difícil justificación de la modalidad simplificada.