Estimació objectiva en activitats agrícoles, ramaderes i forestals (II)
Com calcular el rendiment net en mòduls per a agricultors, ramaders i silvicultors — requisits, exclusions, índexs de rendiment i índexs correctors per a 2025.
El mètode d'estimació objectiva — conegut popularment com a "mòduls" — permet calcular el rendiment net de les activitats agrícoles, ramaderes i forestals sense portar una comptabilitat completa. El càlcul partix dels ingressos reals i aplica índexs i correctors establits cada any per l'AEAT.
🔵 Normativa: Arts. 16.2 b), 31 i DT 32a Llei IRPF; art. 32 i ss. Reglament IRPF; Ordre HAC/1347/2024, de 28 de novembre (BOE 30 de novembre)
Qui pot aplicar este mètode?
Poden usar l'estimació objectiva en 2025 els titulars d'activitats agrícoles, ramaderes o forestals que complisquen totes estes condicions:
- L'activitat està inclosa en la llista de l'Ordre HAC/1347/2024
- No han renunciat al mètode (ni de forma expressa ni tàcita)
- No incorren en cap causa d'exclusió
Entitats en règim d'atribució de rendes
Les comunitats de béns, societats civils i herències jacents que desenvolupen estes activitats apliquen estimació objectiva amb independència de les circumstàncies individuals dels seus socis. La renúncia ha de ser unànime, però la revocació pot fer-la qualsevol soci individualment.
Renúncia al mètode
Renúncia expressa
Es presenta mitjançant el model 036 durant el mes de desembre anterior a l'any en el qual haja de fer efecte (per a 2025, al desembre de 2024).
Renúncia tàcita
S'entén que hi ha renúncia tàcita quan es presenta en termini la declaració del primer pagament fraccionat de l'any (fins al 20 d'abril) calculat segons el mètode d'estimació directa.
Conseqüències de la renúncia
- El contribuent queda obligat a estimació directa durant un mínim de tres anys
- Transcorregut eixe termini, la renúncia es prorroga automàticament llevat de revocació al desembre
DANA 2024: Els contribuents que van renunciar en 2024 a causa dels danys de la DANA poden tornar al mètode d'estimació objectiva en 2025 sense complir el termini mínim de tres anys, revocant la renúncia al desembre de 2024 o mitjançant el primer pagament fraccionat de 2025. → Guia completa: ajudes DANA i la seua tributació.
Causes d'exclusió
Límits quantitatius (2025)
El Reial decret-llei 16/2025 va ampliar els límits ja vigents des de 2016 als exercicis 2025 i 2026.
| Causa | Límit |
|---|---|
| Volum d'ingressos del conjunt d'activitats agrícoles, ramaderes i forestals en 2024 | > 250.000 € |
| Volum de compres en béns i servicis en 2024 (exclòs immobilitzat) | > 250.000 € |
Volum d'ingressos del conjunt d'activitats agrícoles, ramaderes i forestals en 2024
Límit > 250.000 €
Volum de compres en béns i servicis en 2024 (exclòs immobilitzat)
Límit > 250.000 €
Per a calcular estos límits se sumen les operacions del contribuent i les del seu cònjuge, ascendents i descendents i entitats vinculades quan desenvolupen activitats idèntiques o similars (mateix grup de l'IAE) amb direcció comuna.
Novetat 2025: La compensació del règim especial de l'agricultura, ramaderia i pesca de l'IVA ja no computa com a ingrés a efectes del límit de 250.000 euros des de l'1 de gener de 2025.
Altres causes d'exclusió
- Desenvolupar l'activitat total o parcialment fora d'Espanya
- Determinar el rendiment de qualsevol activitat econòmica en estimació directa
- Ser exclòs del règim simplificat de l'IVA o de l'IGIC
L'exclusió produïx efectes en l'any següent al que es produïx, i suposa tres anys obligatoris en estimació directa simplificada.
Activitats incloses en estimació objectiva en 2025
| Clau | Activitat |
|---|---|
| 1 | Agrícola o ramadera inclosa en el règim especial d'agricultura, ramaderia i pesca de l'IVA |
| 2 | Forestal inclosa en el règim especial d'agricultura, ramaderia i pesca de l'IVA |
| 3 | Ramaderia independent (Divisió 0 de l'IAE) |
| 4 | Servicis de cria, guarda i engreixament de bestiar |
| 5 | Treballs i servicis accessoris d'agricultors i ramaders exclosos del règim especial de l'IVA |
| 6 | Treballs i servicis accessoris de titulars forestals exclosos del règim especial de l'IVA |
| 7 | Aprofitaments del cedent en activitats agrícoles en parceria |
| 8 | Aprofitaments del cedent en activitats forestals en parceria |
| 9 | Processos de transformació, elaboració o manufactura de productes naturals que requerixen alta en epígraf industrial de l'IAE |
| 10 | Producció de musclo en batea (màxim 5 batees en qualsevol dia de l'any) |
1
Activitat Agrícola o ramadera inclosa en el règim especial d'agricultura, ramaderia i pesca de l'IVA
2
Activitat Forestal inclosa en el règim especial d'agricultura, ramaderia i pesca de l'IVA
3
Activitat Ramaderia independent (Divisió 0 de l'IAE)
4
Activitat Servicis de cria, guarda i engreixament de bestiar
5
Activitat Treballs i servicis accessoris d'agricultors i ramaders exclosos del règim especial de l'IVA
6
Activitat Treballs i servicis accessoris de titulars forestals exclosos del règim especial de l'IVA
7
Activitat Aprofitaments del cedent en activitats agrícoles en parceria
8
Activitat Aprofitaments del cedent en activitats forestals en parceria
9
Activitat Processos de transformació, elaboració o manufactura de productes naturals que requerixen alta en epígraf industrial de l'IAE
10
Activitat Producció de musclo en batea (màxim 5 batees en qualsevol dia de l'any)
Cada una d'estes activitats té la consideració d'independent — el rendiment es calcula per separat per a cada una.
Novetat 2025: L'activitat de producció de musclo en batea passa de l'Annex II a l'Annex I, aplicant-se el límit excloent general de 250.000 euros d'ingressos.
Com es calcula el rendiment net: esquema per fases
El càlcul seguix cinc fases successives:
FASE 1: Ingressos íntegres × Índex de rendiment net = RENDIMENT NET PREVI
FASE 2: Rendiment net previ − Amortitzacions (exclòs forestal) = RENDIMENT NET MINORAT
FASE 3: Rendiment net minorat × Índexs correctors = RENDIMENT NET DE MÒDULS
FASE 4: Rendiment net de mòduls − Reduccions (5 %, joves agricultors, despeses extraordinàries) = RENDIMENT NET DE L'ACTIVITAT
FASE 5: Rendiment net de l'activitat − Reducció per irregularitat 30 % = RENDIMENT NET REDUÏT
Fase 1: Índexs de rendiment net per tipus de producte
Els ingressos íntegres inclouen vendes, autoconsum, subvencions, indemnitzacions per assegurances sobre productes i ajudes de la PAC (amb regles especials). A cada tipus d'ingrés se li aplica el seu índex:
| Codi | Productes o servicis | Índex (productes naturals) |
|---|---|---|
| 3 | Boví de carn, oví de carn, caprí de carn, aus, cunicultura | 0,09 |
| 5 | Boví de llet | 0,20 |
| 6 | Cereals, cítrics, fruits secs, hortícoles, creïlla, lleguminoses, raïm de taula sense DO, olivera, bolets, tabac | 0,26 |
| 7 | Porcí de cria, boví de cria, oví de llet, caprí de llet, apicultura | — |
| 9 | Raïm de taula, raïm per a vi amb DO, oleaginoses, arròs, flors i plantes ornamentals | 0,32 |
| 10 | Altres espècies ramaderes | 0,37 |
| 12 | Arrels (excepte remolatxa sucrera), tubercles, farratges, cotó, fruits no cítrics, altres | 0,26 |
| 14 | Activitats accessòries d'agricultors, ramaders o forestals | 0,42 |
| 15 | Altres treballs i servicis accessoris i producció de musclo en batea | 0,56 |
| 16 | Servicis de cria, guarda i engreixament de bestiar | 0,37 |
3
Productes o servicis Boví de carn, oví de carn, caprí de carn, aus, cunicultura
Índex (productes naturals) 0,09
5
Productes o servicis Boví de llet
Índex (productes naturals) 0,20
6
Productes o servicis Cereals, cítrics, fruits secs, hortícoles, creïlla, lleguminoses, raïm de taula sense DO, olivera, bolets, tabac
Índex (productes naturals) 0,26
7
Productes o servicis Porcí de cria, boví de cria, oví de llet, caprí de llet, apicultura
Índex (productes naturals) —
9
Productes o servicis Raïm de taula, raïm per a vi amb DO, oleaginoses, arròs, flors i plantes ornamentals
Índex (productes naturals) 0,32
10
Productes o servicis Altres espècies ramaderes
Índex (productes naturals) 0,37
12
Productes o servicis Arrels (excepte remolatxa sucrera), tubercles, farratges, cotó, fruits no cítrics, altres
Índex (productes naturals) 0,26
14
Productes o servicis Activitats accessòries d'agricultors, ramaders o forestals
Índex (productes naturals) 0,42
15
Productes o servicis Altres treballs i servicis accessoris i producció de musclo en batea
Índex (productes naturals) 0,56
16
Productes o servicis Servicis de cria, guarda i engreixament de bestiar
Índex (productes naturals) 0,37
Per a l'activitat forestal, l'índex varia segons el període mitjà de tala (0,20 si superior a 30 anys; més alt si inferior).
Ajudes directes desacoblades de la PAC
Si els ingressos per activitats agrícoles i ramaderes distints de l'ajuda directa són inferiors al 25 % del total d'ingressos d'eixes activitats, l'índex sobre les ajudes directes desacoblades és de 0,56.
Reducció de l'índex per circumstàncies excepcionals
Si l'activitat ha sigut afectada per incendis, inundacions, ensorraments o altres catàstrofes, el contribuent pot sol·licitar en la Delegació de l'AEAT la reducció de l'índex en els 30 dies següents al sinistre, aportant justificació.
Fase 2: Amortització de l'immobilitzat
Es deduïx l'amortització real de l'immobilitzat afecte (excepte en activitats forestals, on no s'aplica cap amortització).
| Element | Coeficient màxim | Període màxim |
|---|---|---|
| Edificis i construccions | 5 % | 40 anys |
| Maquinària i tractors | Variable | — |
| Útils i ferramentes | 25 % | 8 anys |
| Bestiar boví, porcí, oví, caprí | 22 % | 8 anys |
| Bestiar equí i fruiters no cítrics | 10 % | 17 anys |
| Instal·lacions de reg | 10 % | 20 anys |
| Immobilitzat intangible | 15 % | 10 anys |
Edificis i construccions
Coeficient màxim 5 %
Període màxim 40 anys
Maquinària i tractors
Coeficient màxim Variable
Període màxim —
Útils i ferramentes
Coeficient màxim 25 %
Període màxim 8 anys
Bestiar boví, porcí, oví, caprí
Coeficient màxim 22 %
Període màxim 8 anys
Bestiar equí i fruiters no cítrics
Coeficient màxim 10 %
Període màxim 17 anys
Instal·lacions de reg
Coeficient màxim 10 %
Període màxim 20 anys
Immobilitzat intangible
Coeficient màxim 15 %
Període màxim 10 anys
Els útils de valor unitari inferior a 601,01 euros poden amortitzar-se lliurement en l'any d'adquisició.
Novetat des de 2024: Poden aplicar-se llibertat d'amortització sobre vehicles i infraestructures de recàrrega elèctrica afectes a l'activitat (disposició addicional 59a Llei IRPF).
Fase 3: Índexs correctors
Sobre el rendiment net minorat s'apliquen, si escau, els índexs reductors següents:
| Índex | Condició | Corrector |
|---|---|---|
| 1 — Mitjans de producció aliens | Activitats agrícoles amb ús exclusiu de mitjans aliens (sense considerar el sòl) | 0,75 |
| 2 — Personal assalariat (10–20 % ingressos) | Cost del personal > 10 % dels ingressos | 0,90 |
| 2 — Personal assalariat (20–30 %) | — | 0,85 |
| 2 — Personal assalariat (30–40 %) | — | 0,80 |
| 2 — Personal assalariat (> 40 %) | — | 0,75 |
| 3 — Cultius en terres arrendades | Part del rendiment de cultius en terres arrendades | 0,90 |
| 4 — Pinsos adquirits a tercers | Pinsos comprats > 50 % del total consumit | Variable (2025) |
| 5 — Agricultura ecològica | Producció certificada segons Reglament (CE) 834/2007 | 0,95 |
| 6 — Cultius en regadiu elèctric | Cultius en terres de regadiu amb energia elèctrica, contribuent inscrit en el registre territorial | 0,75 |
| 7 — Empresa petita | Rendiment net minorat del conjunt d'activitats agrícoles i ramaderes ≤ 9.447,91 € | 0,90 |
| 8 — Activitats forestals amb pla tècnic aprovat | Finques gestionades amb plans aprovats per l'Administració forestal | 0,80 |
| 9 — Producció de musclo en batea | 3 o 4 batees | 0,90 |
| 9 — Producció de musclo en batea | 5 batees | 0,85 |
1 — Mitjans de producció aliens
Condició Activitats agrícoles amb ús exclusiu de mitjans aliens (sense considerar el sòl)
Corrector 0,75
2 — Personal assalariat (10–20 % ingressos)
Condició Cost del personal > 10 % dels ingressos
Corrector 0,90
2 — Personal assalariat (20–30 %)
Condició —
Corrector 0,85
2 — Personal assalariat (30–40 %)
Condició —
Corrector 0,80
2 — Personal assalariat (> 40 %)
Condició —
Corrector 0,75
3 — Cultius en terres arrendades
Condició Part del rendiment de cultius en terres arrendades
Corrector 0,90
4 — Pinsos adquirits a tercers
Condició Pinsos comprats > 50 % del total consumit
Corrector Variable (2025)
5 — Agricultura ecològica
Condició Producció certificada segons Reglament (CE) 834/2007
Corrector 0,95
6 — Cultius en regadiu elèctric
Condició Cultius en terres de regadiu amb energia elèctrica, contribuent inscrit en el registre territorial
Corrector 0,75
7 — Empresa petita
Condició Rendiment net minorat del conjunt d'activitats agrícoles i ramaderes ≤ 9.447,91 €
Corrector 0,90
8 — Activitats forestals amb pla tècnic aprovat
Condició Finques gestionades amb plans aprovats per l'Administració forestal
Corrector 0,80
9 — Producció de musclo en batea
Condició 3 o 4 batees
Corrector 0,90
9 — Producció de musclo en batea
Condició 5 batees
Corrector 0,85
Els índexs 1 i 2 són incompatibles entre si. L'índex 7 és incompatible amb la reducció per a joves agricultors.
Fase 4: Reduccions sobre el rendiment net de mòduls
Reducció general: 5 %
Per a 2025 es manté la reducció del 5 % sobre el rendiment net de mòduls de totes les activitats agrícoles, ramaderes i forestals (inclosos processos de transformació).
Reducció per a joves agricultors: 25 %
Els agricultors majors de 18 i menors de 40 anys, o assalariats agraris, poden reduir el rendiment net de mòduls un 25 % durant els cinc primers anys des de la seua primera instal·lació com a titulars d'una explotació prioritària, sempre que acrediten un pla de millora.
Despeses extraordinàries per circumstàncies excepcionals
Si l'activitat va ser afectada per incendis, inundacions, ensorraments o altres circumstàncies excepcionals que van generar despeses alienes al funcionament normal, estes es poden deduir directament del rendiment net de mòduls. Cal comunicar-ho a l'AEAT en els 30 dies següents al fet.
Reintegrament de subvencions
Si en l'exercici es tornen subvencions corrents percebudes en anys anteriors, el reintegrament reduïx el rendiment net de l'activitat en eixe exercici.
Fase 5: Reducció per rendiments irregulars (30 %)
S'aplica el 30 % sobre el rendiment net de l'activitat quan:
- El període de generació és superior a dos anys i s'imputa en un únic exercici, o
- Són rendiments obtinguts de forma notòriament irregular: subvencions de capital per a immobilitzat no amortitzable, indemnitzacions per cessament d'activitat, indemnitzacions per drets econòmics de durada indefinida
Límit: La base màxima sobre la qual s'aplica el 30 % és de 300.000 euros anuals.
Reducció addicional per a rendes baixes
Una vegada obtingut el rendiment net reduït total, els contribuents amb rendes no exemptes totals inferiors a 12.000 euros poden aplicar una reducció addicional prevista en l'art. 32.2.3r Llei IRPF.
Obligacions formals
Els contribuents en estimació objectiva per a activitats agrícoles, ramaderes i forestals han de portar:
- Llibre registre de vendes o ingressos
- Llibre registre de béns d'inversió (per a aplicar les amortitzacions de la fase 2)
No estan obligats a portar llibre registre de compres ni de despeses.