Qué cuenta como sueldo para Hacienda y qué puedes restar

Son rendimientos del trabajo todas las retribuciones — dinerarias o en especie — que derivan directa o indirectamente del trabajo personal o de una relación laboral o estatutaria, siempre que no tengan la consideración de rendimientos de actividades económicas.

Por naturaleza (art. 17.1 Ley IRPF):

Son rendimientos del trabajo, entre otros:

• Sueldos y salarios
• Prestaciones por desempleo (salvo el pago único, que está exento)
• Gastos de representación
• Dietas y asignaciones para gastos de viaje (excepto las exentas)
• Contribuciones empresariales a planes de pensiones imputadas al trabajador

Por expresa disposición legal (art. 17.2 Ley IRPF):

También tributan como rendimientos del trabajo:

• Pensiones públicas de la Seguridad Social y Clases Pasivas (salvo incapacidad permanente absoluta o gran invalidez)
• Prestaciones de mutualidades de funcionarios (MUFACE, MUGEJU, ISFAS)
• Planes de pensiones: todas las prestaciones, cualquiera que sea la contingencia (jubilación, incapacidad, muerte, dependencia, desempleo de larga duración) y la forma de cobro (capital, renta o mixta)
• Mutualidades de previsión social: las prestaciones tributan en la medida en que superen las aportaciones que no pudieron reducir la base imponible
• Planes de previsión asegurados (PPA) y seguros de dependencia
• Planes de previsión social empresarial (PPSE)
• Retribuciones de diputados, senadores, concejales y miembros de asambleas legislativas
• Honorarios por cursos, conferencias, seminarios (si no hay ordenación por cuenta propia de medios de producción)
• Derechos de autor cedidos (obras literarias, artísticas o científicas) si no proceden de una actividad económica

🔵 Ingreso Mínimo Vital (IMV): Tributa como rendimiento del trabajo en la parte que exceda del límite exento de 12.600 € anuales (1,5 × IPREM, art. 7.y) Ley IRPF). Si junto al IMV se perciben otras ayudas sociales (renta mínima de inserción, rentas garantizadas, ayudas de CCAA y entidades locales), el límite se aplica al conjunto: solo tributa el exceso. Renta WEB lo traslada automáticamente a la casilla [3] de la página 4. El IMV no genera por sí mismo derecho a la deducción por maternidad ni a las deducciones por familia numerosa o personas con discapacidad a cargo.

🔵 Normativa: Art. 7.h) Ley IRPF

Están exentas las siguientes retribuciones — no se integran en la base imponible y no se declaran:

• Las prestaciones por nacimiento y cuidado del menor (antes denominadas prestaciones por maternidad o paternidad) y las familiares no contributivas reguladas en el texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social (Real Decreto Legislativo 8/2015).
• Las pensiones y haberes pasivos de orfandad y a favor de nietos y hermanos, menores de 22 años o incapacitados para todo trabajo, percibidos de los regímenes públicos de la Seguridad Social y clases pasivas.
• Las prestaciones reconocidas por mutualidades de previsión social que actúen como alternativas al RETA a los profesionales no integrados en él, siempre que se trate de prestaciones en situaciones idénticas a las previstas por la Seguridad Social para los profesionales integrados en ese régimen especial.
• Para empleados públicos encuadrados en un régimen de Seguridad Social que no dé derecho a percibir la prestación por maternidad o paternidad, está exenta la retribución percibida durante los permisos por parto, adopción o guarda y paternidad (art. 49.a), b) y c) del Estatuto Básico del Empleado Público).
• Las demás prestaciones públicas por nacimiento, parto o adopción múltiple, adopción, maternidad o paternidad, hijos a cargo y orfandad.

Límite de la exención. La cuantía exenta tiene como límite el importe de la prestación máxima que reconozca la Seguridad Social por el concepto correspondiente. El exceso tributa como rendimiento del trabajo. En caso de concurrencia de prestaciones de la Seguridad Social y de mutualidades alternativas, el exceso se entiende producido en las prestaciones de estas últimas.

El importe mensual de la prestación no puede superar el 100 % de la base máxima de cotización vigente, fijada para 2025 en 4.909,50 €/mes (Orden PJC/178/2025).

🟡 Permiso de lactancia retribuido (no exento): la renta percibida durante el permiso por lactancia —ya sea como hora de ausencia, reducción de jornada o permiso retribuido acumulado— no está amparada por la exención del art. 7.h) y tributa como rendimiento del trabajo.

🟡 Contexto histórico. Las prestaciones de maternidad se venían considerando sujetas al IRPF hasta la STS 1462/2018, de 3 de octubre (ROJ: STS 3256/2018), que fijó como doctrina legal su exención. El Real Decreto-ley 27/2018, de 28 de diciembre modificó el art. 7.h) Ley IRPF recogiendo esa doctrina y extendiéndola a las prestaciones de paternidad y a los permisos retribuidos de empleados públicos, con efectos desde el 30 de diciembre de 2018 y para ejercicios anteriores no prescritos.

Una retribución en especie es cualquier bien, derecho o servicio que recibe el trabajador de su empresa sin pagar por él, o pagando menos del precio de mercado.

Retribuciones en especie exentas (principales):

Las acciones deben mantenerse al menos 3 años. Si se incumple el plazo, el trabajador deberá presentar autoliquidación complementaria con intereses de demora.

Valoración de retribuciones en especie:

• Regla general: valor normal de mercado.
• Al importe de la valoración se suma el ingreso a cuenta del pagador, salvo que haya sido repercutido al trabajador.

Rendimiento íntegro = Valoración + Ingreso a cuenta no repercutido

Reglas especiales de valoración:

Las dietas pagadas por la empresa quedan exentas de gravamen dentro de los siguientes límites:

Gastos de locomoción:

Gastos de manutención y estancia:

Los gastos de estancia deben justificarse con facturas. Los de manutención no requieren justificación si no superan los límites anteriores.

En relaciones laborales especiales de carácter dependiente (representantes de comercio, etc.), si la empresa no reembolsa los gastos de locomoción y manutención, el trabajador puede aplicar igualmente los límites exentos sobre su ingreso íntegro. Los gastos de estancia solo son exentos si la empresa los reembolsa específicamente.

Gastos deducibles generales:

• Cotizaciones a la Seguridad Social o mutualidades obligatorias de funcionarios
• Detracciones por derechos pasivos (clases pasivas)
• Cotizaciones a colegios de huérfanos e instituciones similares
• Cuotas sindicales y colegios profesionales de colegiación obligatoria
• Gastos de defensa jurídica en litigios con el empleador (hasta 300 euros/año)

Otros gastos deducibles (cuantía fija):

(+) Rendimientos íntegros dinerarios (importe bruto)                    → [0003]
(+) Valoración retribuciones en especie                                 → [0004]
(+) Ingreso a cuenta no repercutido                                     → [0006]
(+) Contribuciones empresariales a planes de pensiones imputadas        → [0007]
(+) Aportaciones al patrimonio protegido (trabajador con discapacidad)  → [0008]
(-) Reducción por rendimientos irregulares (art. 18.2)                  → [0009]
(-) Reducción prestaciones previsión social (régimen transitorio)       → [0010]
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(=) Rendimiento íntegro del trabajo
(-) Cotizaciones a la Seguridad Social y similares                      → [0013]
(-) Cuotas sindicales                                                   → [0016]
(-) Cuotas a colegios profesionales (colegiación obligatoria)           → [0017]
(-) Gastos de defensa jurídica (máx. 300 €/año)                         → [0018]
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(=) Rendimiento neto previo del trabajo                                 → [0019]
(-) Otros gastos — cuantía fija 2.000 €                                 → [0021]
(-) Incremento por movilidad geográfica (+ 2.000 €)                     → [0022]
(-) Incremento para trabajadores activos con discapacidad               → [0023]
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(=) Rendimiento neto del trabajo                                        → [0024]
(-) Reducción régimen especial "XXXVII Copa América"                    → [0025]
(-) Reducción por obtención de rendimientos del trabajo                 → [0027]
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(=) Rendimiento neto reducido del trabajo                               → [0033]

🔵 Normativa: Art. 18.2 Ley IRPF y art. 12 Reglamento IRPF. Casilla [0009] del modelo D-100.

Se aplica una reducción del 30% sobre los rendimientos íntegros del trabajo cuando se cumple alguna de estas dos condiciones, y siempre que se imputen en un único período impositivo:

1. Período de generación superior a 2 años (computados de fecha a fecha). Por ejemplo, una indemnización por extinción de relación laboral con varios años de servicio.
2. Notoriamente irregular en el tiempo — lista cerrada del art. 12 Reglamento IRPF:
   • Cantidades por traslado a otro centro de trabajo que excedan los límites exentos.
   • Indemnizaciones por lesiones no invalidantes (SS, Clases Pasivas, colegios de huérfanos).
   • Prestaciones por lesiones no invalidantes o incapacidad permanente satisfechas por empresas o entes públicos.
   • Prestaciones por fallecimiento y gastos de sepelio/entierro que excedan del límite exento del art. 7.r) Ley IRPF.
   • Cantidades en compensación de complementos salariales, pensiones o anualidades indefinidas, o por modificación sustancial de condiciones de trabajo.
   • Cantidades por resolución de mutuo acuerdo de la relación laboral.
   • Premios literarios, artísticos o científicos no exentos (excluidos los derivados de cesión de derechos de propiedad intelectual o industrial).

Requisitos adicionales:

• No se aplica si la prestación se percibe en forma de renta periódica (art. 18.1 Ley IRPF).
• Regla de los 5 años: si en los 5 períodos impositivos anteriores ya se aplicó esta reducción a otros rendimientos con período de generación > 2 años, no podrá aplicarse de nuevo. Esta restricción no afecta a los rendimientos derivados de la extinción de la relación laboral (común o especial).
• En cobros fraccionados de indemnizaciones por extinción de relación laboral, el período de generación se computa como el número de años de servicio del trabajador. Para el resto de rendimientos cobrados de forma fraccionada, solo aplica la reducción si el cociente (años de generación ÷ períodos de fraccionamiento) es superior a 2.

🟠 Límite general: La base sobre la que se aplica el 30% no puede superar 300.000 € anuales.

🟠 Límite escalonado para indemnizaciones por extinción de la relación laboral (común, especial o mercantil del art. 17.2.e):

• Cuantía entre 700.000,01 € y 1.000.000 €: la base de la reducción se minora en (cuantía − 700.000). Ejemplo: indemnización de 850.000 € → base máxima = 300.000 − 150.000 = 150.000 €.
• Cuantía ≥ 1.000.000 €: la reducción no se aplica (base = 0).

Si concurren indemnizaciones de la misma empresa o del grupo (art. 42 Código de Comercio), se suman aritméticamente con independencia del período al que se imputen.

Las prestaciones de planes de pensiones, PPA, PPSE y mutualidades recibidas en forma de capital pueden beneficiarse de una reducción del 40% sobre la parte correspondiente a aportaciones anteriores al 1 de enero de 2007, cuando hayan transcurrido más de 2 años desde la primera aportación.

Esta reducción está sujeta a plazos máximos: debe aplicarse en el ejercicio en que ocurra la contingencia o en los 2 ejercicios siguientes. Pasado ese plazo, no se podrá aplicar reducción alguna.

Los contribuyentes con rendimientos netos del trabajo inferiores a 19.747,50 euros y rentas distintas de las del trabajo que no superen 6.500 euros pueden aplicar una reducción adicional sobre el rendimiento neto del trabajo.

Esta reducción es decreciente: se aplica íntegramente hasta cierto umbral y se va reduciendo conforme aumentan los ingresos.

Planes de pensiones:

Todas las prestaciones tributan como rendimientos del trabajo. Las contingencias cubiertas son: jubilación, incapacidad laboral total y permanente, muerte, gran dependencia o dependencia severa, y desempleo de larga duración.

A partir de 2025, también se puede rescatar el plan por aportaciones con al menos 10 años de antigüedad.

Mutualidades de previsión social:

• Jubilación e invalidez: Solo tributan en la medida en que superen las aportaciones no deducibles en su día.
• Si las aportaciones son anteriores a 1999 y no se puede acreditar el importe no deducido, tributa el 75% de la prestación.
• Fallecimiento y resto: Tributan en su integridad.

Seguros colectivos que instrumentan compromisos por pensiones:

Las prestaciones de jubilación e invalidez tributan en la medida en que superen las contribuciones imputadas al trabajador más las aportaciones directas de este. Las prestaciones a herederos por fallecimiento del asegurado no tributan como rendimientos del trabajo — están sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

Los rendimientos del trabajo se imputan al período en que son exigibles, con independencia de cuándo se cobren.

Regla especial para acciones de empresas emergentes: el rendimiento no exento que supere 50.000 euros se imputa cuando las acciones coticen en bolsa, se transmitan o transcurran 10 años desde la entrega, lo que ocurra primero.

La indemnización obligatoria por despido improcedente está exenta hasta el importe establecido en el Estatuto de los Trabajadores, siempre que el despido haya sido reconocido como improcedente.

El exceso sobre la indemnización obligatoria tributa como rendimiento del trabajo, aunque puede beneficiarse de la reducción del 30% si el período de generación supera 2 años.

Para los despidos colectivos del artículo 51 ET (ERE), la exención se aplica sobre la indemnización obligatoria establecida para el despido improcedente.