Estimación obxectiva en actividades agrícolas, gandeiras e forestais (II)
Como calcular o rendemento neto en módulos para agricultores, gandeiros e silvicultores — requisitos, exclusións, índices de rendemento e índices correctores para 2025.
E3 Opcións
[1487]Criterio de cobramentos e pagamentos (opción)
O método de estimación obxectiva — coñecido popularmente como "módulos" — permite calcular o rendemento neto das actividades agrícolas, gandeiras e forestais sen levar unha contabilidade completa. O cálculo parte dos ingresos reais e aplica índices e correctores establecidos cada ano pola AEAT.
🔵 Normativa: Arts. 16.2 b), 31 e DT 32ª Lei IRPF; art. 32 e ss. Regulamento IRPF; Orde HAC/1347/2024, do 28 de novembro (BOE 30 de novembro)
Quen pode aplicar este método?
Poden usar a estimación obxectiva en 2025 os titulares de actividades agrícolas, gandeiras ou forestais que cumpran todas estas condicións:
- A actividade está incluída na listaxe da Orde HAC/1347/2024
- Non renunciaron ao método (nin de forma expresa nin tácita)
- Non incorren en ningunha causa de exclusión
Entidades en réxime de atribución de rendas
As comunidades de bens, sociedades civís e herdanzas xacentes que desenvolvan estas actividades aplican estimación obxectiva con independencia das circunstancias individuais dos seus socios. A renuncia debe ser unánime, pero a revogación pode facela calquera socio individualmente.
Renuncia ao método
Renuncia expresa
Preséntase mediante o modelo 036 durante o mes de decembro anterior ao ano en que deba ter efecto (para 2025, en decembro de 2024).
Renuncia tácita
Enténdese que hai renuncia tácita cando se presenta en prazo a declaración do primeiro pagamento fraccionado do ano (ata o 20 de abril) calculado segundo o método de estimación directa.
Consecuencias da renuncia
- O contribuínte queda obrigado a estimación directa durante un mínimo de tres anos
- Transcorrido ese prazo, a renuncia prorrógase automaticamente agás revogación en decembro
DANA 2024: Os contribuíntes que renunciaron en 2024 por mor dos danos da DANA poden volver ao método de estimación obxectiva en 2025 sen cumprir o prazo mínimo de tres anos, revogando a renuncia en decembro de 2024 ou mediante o primeiro pagamento fraccionado de 2025. → Guía completa: axudas DANA e a súa tributación.
Causas de exclusión
Límites cuantitativos (2025)
O Real Decreto-lei 16/2025 ampliou os límites xa vixentes desde 2016 aos exercicios 2025 e 2026.
| Causa | Límite |
|---|---|
| Volume de ingresos do conxunto de actividades agrícolas, gandeiras e forestais en 2024 | > 250.000 € |
| Volume de compras en bens e servizos en 2024 (excluído inmobilizado) | > 250.000 € |
Volume de ingresos do conxunto de actividades agrícolas, gandeiras e forestais en 2024
Límite > 250.000 €
Volume de compras en bens e servizos en 2024 (excluído inmobilizado)
Límite > 250.000 €
Para calcular estes límites sómanse as operacións do contribuínte e as do seu cónxuxe, ascendentes e descendentes e entidades vinculadas cando desenvolvan actividades idénticas ou similares (mesmo grupo do IAE) con dirección común.
Novidade 2025: A compensación do réxime especial da agricultura, gandaría e pesca do IVE xa non computa como ingreso para efectos do límite de 250.000 euros desde o 1 de xaneiro de 2025.
Outras causas de exclusión
- Desenvolver a actividade total ou parcialmente fóra de España
- Determinar o rendemento de calquera actividade económica en estimación directa
- Ser excluído do réxime simplificado do IVE ou do IGIC
A exclusión ten efectos no ano seguinte ao que se produce, e supón tres anos obrigatorios en estimación directa simplificada.
Actividades incluídas en estimación obxectiva en 2025
| Clave | Actividade |
|---|---|
| 1 | Agrícola ou gandeira incluída no réxime especial de agricultura, gandaría e pesca do IVE |
| 2 | Forestal incluída no réxime especial de agricultura, gandaría e pesca do IVE |
| 3 | Gandaría independente (División 0 do IAE) |
| 4 | Servizos de cría, garda e engorde de gando |
| 5 | Traballos e servizos accesorios de agricultores e gandeiros excluídos do réxime especial do IVE |
| 6 | Traballos e servizos accesorios de titulares forestais excluídos do réxime especial do IVE |
| 7 | Aproveitamentos do cedente en actividades agrícolas en aparcería |
| 8 | Aproveitamentos do cedente en actividades forestais en aparcería |
| 9 | Procesos de transformación, elaboración ou manufactura de produtos naturais que requiran alta en epígrafe industrial do IAE |
| 10 | Produción de mexillón en batea (máximo 5 bateas en calquera día do ano) |
1
Actividade Agrícola ou gandeira incluída no réxime especial de agricultura, gandaría e pesca do IVE
2
Actividade Forestal incluída no réxime especial de agricultura, gandaría e pesca do IVE
3
Actividade Gandaría independente (División 0 do IAE)
4
Actividade Servizos de cría, garda e engorde de gando
5
Actividade Traballos e servizos accesorios de agricultores e gandeiros excluídos do réxime especial do IVE
6
Actividade Traballos e servizos accesorios de titulares forestais excluídos do réxime especial do IVE
7
Actividade Aproveitamentos do cedente en actividades agrícolas en aparcería
8
Actividade Aproveitamentos do cedente en actividades forestais en aparcería
9
Actividade Procesos de transformación, elaboración ou manufactura de produtos naturais que requiran alta en epígrafe industrial do IAE
10
Actividade Produción de mexillón en batea (máximo 5 bateas en calquera día do ano)
Cada unha destas actividades ten a consideración de independente — o rendemento calcúlase por separado para cada unha.
Novidade 2025: A actividade de produción de mexillón en batea pasa do Anexo II ao Anexo I, aplicándose o límite excluínte xeral de 250.000 euros de ingresos.
Como se calcula o rendemento neto: esquema por fases
O cálculo segue cinco fases sucesivas:
FASE 1: Ingresos íntegros × Índice de rendemento neto = RENDEMENTO NETO PREVIO
FASE 2: Rendemento neto previo − Amortizacións (excluído forestal) = RENDEMENTO NETO MINORADO
FASE 3: Rendemento neto minorado × Índices correctores = RENDEMENTO NETO DE MÓDULOS
FASE 4: Rendemento neto de módulos − Reducións (5 %, mozos agricultores, gastos extraordinarios) = RENDEMENTO NETO DA ACTIVIDADE
FASE 5: Rendemento neto da actividade − Redución por irregularidade 30 % = RENDEMENTO NETO REDUCIDO
Fase 1: Índices de rendemento neto por tipo de produto
Os ingresos íntegros inclúen vendas, autoconsumo, subvencións, indemnizacións por seguros sobre produtos e axudas da PAC (con regras especiais). A cada tipo de ingreso aplícaselle o seu índice:
| Código | Produtos ou servizos | Índice (produtos naturais) |
|---|---|---|
| 3 | Bovino de carne, ovino de carne, caprino de carne, aves, cunicultura | 0,09 |
| 5 | Bovino de leite | 0,20 |
| 6 | Cereais, cítricos, froitos secos, hortícolas, pataca, leguminosas, uva de mesa sen DO, oliveira, cogomelos, tabaco | 0,26 |
| 7 | Porcino de cría, bovino de cría, ovino de leite, caprino de leite, apicultura | — |
| 9 | Uva de mesa, uva para viño con DO, oleaxinosas, arroz, flores e plantas ornamentais | 0,32 |
| 10 | Outras especies gandeiras | 0,37 |
| 12 | Raíces (agás remolacha azucreira), tubérculos, forraxes, algodón, froitos non cítricos, outros | 0,26 |
| 14 | Actividades accesorias de agricultores, gandeiros ou forestais | 0,42 |
| 15 | Outros traballos e servizos accesorios e produción de mexillón en batea | 0,56 |
| 16 | Servizos de cría, garda e engorde de gando | 0,37 |
3
Produtos ou servizos Bovino de carne, ovino de carne, caprino de carne, aves, cunicultura
Índice (produtos naturais) 0,09
5
Produtos ou servizos Bovino de leite
Índice (produtos naturais) 0,20
6
Produtos ou servizos Cereais, cítricos, froitos secos, hortícolas, pataca, leguminosas, uva de mesa sen DO, oliveira, cogomelos, tabaco
Índice (produtos naturais) 0,26
7
Produtos ou servizos Porcino de cría, bovino de cría, ovino de leite, caprino de leite, apicultura
Índice (produtos naturais) —
9
Produtos ou servizos Uva de mesa, uva para viño con DO, oleaxinosas, arroz, flores e plantas ornamentais
Índice (produtos naturais) 0,32
10
Produtos ou servizos Outras especies gandeiras
Índice (produtos naturais) 0,37
12
Produtos ou servizos Raíces (agás remolacha azucreira), tubérculos, forraxes, algodón, froitos non cítricos, outros
Índice (produtos naturais) 0,26
14
Produtos ou servizos Actividades accesorias de agricultores, gandeiros ou forestais
Índice (produtos naturais) 0,42
15
Produtos ou servizos Outros traballos e servizos accesorios e produción de mexillón en batea
Índice (produtos naturais) 0,56
16
Produtos ou servizos Servizos de cría, garda e engorde de gando
Índice (produtos naturais) 0,37
Para a actividade forestal, o índice varía segundo o período medio de corta (0,20 se superior a 30 anos; máis alto se inferior).
Axudas directas desacopladas da PAC
Se os ingresos por actividades agrícolas e gandeiras distintos da axuda directa son inferiores ao 25 % do total de ingresos desas actividades, o índice sobre as axudas directas desacopladas é de 0,56.
Redución do índice por circunstancias excepcionais
Se a actividade foi afectada por incendios, inundacións, afundimentos ou outras catástrofes, o contribuínte pode solicitar na Delegación da AEAT a redución do índice nos 30 días seguintes ao sinistro, achegando xustificación.
Fase 2: Amortización do inmobilizado
Dedúcese a amortización real do inmobilizado afecto (agás en actividades forestais, onde non se aplica amortización ningunha).
| Elemento | Coeficiente máximo | Período máximo |
|---|---|---|
| Edificios e construcións | 5 % | 40 anos |
| Maquinaria e tractores | Variable | — |
| Útiles e ferramentas | 25 % | 8 anos |
| Gando vacún, porcino, ovino, caprino | 22 % | 8 anos |
| Gando equino e froiteiras non cítricas | 10 % | 17 anos |
| Instalacións de rega | 10 % | 20 anos |
| Inmobilizado intanxible | 15 % | 10 anos |
Edificios e construcións
Coeficiente máximo 5 %
Período máximo 40 anos
Maquinaria e tractores
Coeficiente máximo Variable
Período máximo —
Útiles e ferramentas
Coeficiente máximo 25 %
Período máximo 8 anos
Gando vacún, porcino, ovino, caprino
Coeficiente máximo 22 %
Período máximo 8 anos
Gando equino e froiteiras non cítricas
Coeficiente máximo 10 %
Período máximo 17 anos
Instalacións de rega
Coeficiente máximo 10 %
Período máximo 20 anos
Inmobilizado intanxible
Coeficiente máximo 15 %
Período máximo 10 anos
Os útiles de valor unitario inferior a 601,01 euros poden amortizarse libremente no ano de adquisición.
Novidade desde 2024: Pode aplicarse liberdade de amortización sobre vehículos e infraestruturas de recarga eléctrica afectos á actividade (disposición adicional 59ª Lei IRPF).
Fase 3: Índices correctores
Sobre o rendemento neto minorado aplícanse, se proceden, os seguintes índices redutores:
| Índice | Condición | Corrector |
|---|---|---|
| 1 — Medios de produción alleos | Actividades agrícolas con uso exclusivo de medios alleos (sen considerar o solo) | 0,75 |
| 2 — Persoal asalariado (10–20 % ingresos) | Custo do persoal > 10 % dos ingresos | 0,90 |
| 2 — Persoal asalariado (20–30 %) | — | 0,85 |
| 2 — Persoal asalariado (30–40 %) | — | 0,80 |
| 2 — Persoal asalariado (> 40 %) | — | 0,75 |
| 3 — Cultivos en terras arrendadas | Parte do rendemento de cultivos en terras arrendadas | 0,90 |
| 4 — Pensos adquiridos a terceiros | Pensos comprados > 50 % do total consumido | Variable (2025) |
| 5 — Agricultura ecolóxica | Produción certificada segundo Regulamento (CE) 834/2007 | 0,95 |
| 6 — Cultivos en regadío eléctrico | Cultivos en terras de regadío con enerxía eléctrica, contribuínte inscrito no rexistro territorial | 0,75 |
| 7 — Empresa pequena | Rendemento neto minorado do conxunto de actividades agrícolas e gandeiras ≤ 9.447,91 € | 0,90 |
| 8 — Actividades forestais con plan técnico aprobado | Leiras xestionadas con plans aprobados pola Administración forestal | 0,80 |
| 9 — Produción de mexillón en batea | 3 ou 4 bateas | 0,90 |
| 9 — Produción de mexillón en batea | 5 bateas | 0,85 |
1 — Medios de produción alleos
Condición Actividades agrícolas con uso exclusivo de medios alleos (sen considerar o solo)
Corrector 0,75
2 — Persoal asalariado (10–20 % ingresos)
Condición Custo do persoal > 10 % dos ingresos
Corrector 0,90
2 — Persoal asalariado (20–30 %)
Condición —
Corrector 0,85
2 — Persoal asalariado (30–40 %)
Condición —
Corrector 0,80
2 — Persoal asalariado (> 40 %)
Condición —
Corrector 0,75
3 — Cultivos en terras arrendadas
Condición Parte do rendemento de cultivos en terras arrendadas
Corrector 0,90
4 — Pensos adquiridos a terceiros
Condición Pensos comprados > 50 % do total consumido
Corrector Variable (2025)
5 — Agricultura ecolóxica
Condición Produción certificada segundo Regulamento (CE) 834/2007
Corrector 0,95
6 — Cultivos en regadío eléctrico
Condición Cultivos en terras de regadío con enerxía eléctrica, contribuínte inscrito no rexistro territorial
Corrector 0,75
7 — Empresa pequena
Condición Rendemento neto minorado do conxunto de actividades agrícolas e gandeiras ≤ 9.447,91 €
Corrector 0,90
8 — Actividades forestais con plan técnico aprobado
Condición Leiras xestionadas con plans aprobados pola Administración forestal
Corrector 0,80
9 — Produción de mexillón en batea
Condición 3 ou 4 bateas
Corrector 0,90
9 — Produción de mexillón en batea
Condición 5 bateas
Corrector 0,85
Os índices 1 e 2 son incompatibles entre si. O índice 7 é incompatible coa redución para mozos agricultores.
Fase 4: Reducións sobre o rendemento neto de módulos
Redución xeral: 5 %
Para 2025 mantense a redución do 5 % sobre o rendemento neto de módulos de todas as actividades agrícolas, gandeiras e forestais (incluídos procesos de transformación).
Redución para mozos agricultores: 25 %
Os agricultores maiores de 18 e menores de 40 anos, ou asalariados agrarios, poden reducir o rendemento neto de módulos un 25 % durante os cinco primeiros anos desde a súa primeira instalación como titulares dunha explotación prioritaria, sempre que acrediten un plan de mellora.
Gastos extraordinarios por circunstancias excepcionais
Se a actividade foi afectada por incendios, inundacións, afundimentos ou outras circunstancias excepcionais que xeraron gastos alleos ao funcionamento normal, estes pódense deducir directamente do rendemento neto de módulos. Hai que comunicalo á AEAT nos 30 días seguintes ao feito.
Reintegro de subvencións
Se no exercicio se devolven subvencións correntes percibidas en anos anteriores, o reintegro reduce o rendemento neto da actividade nese exercicio.
Fase 5: Redución por rendementos irregulares (30 %)
Aplícase o 30 % sobre o rendemento neto da actividade cando:
- O período de xeración é superior a dous anos e se imputa nun único exercicio, ou
- Son rendementos obtidos de forma notoriamente irregular: subvencións de capital para inmobilizado non amortizable, indemnizacións por cesamento de actividade, indemnizacións por dereitos económicos de duración indefinida
Límite: A base máxima sobre a que se aplica o 30 % é de 300.000 euros anuais.
Redución adicional para rendas baixas
Unha vez obtido o rendemento neto reducido total, os contribuíntes con rendas non exentas totais inferiores a 12.000 euros poden aplicar unha redución adicional prevista no art. 32.2.3º Lei IRPF. As condicións, contía e límite desenvólvense no capítulo de actividades económicas en estimación directa.
Obrigas formais
Os contribuíntes en estimación obxectiva para actividades agrícolas, gandeiras e forestais deben levar:
- Libro rexistro de vendas ou ingresos
- Libro rexistro de bens de investimento (para aplicar as amortizacións da fase 2)
Non están obrigados a levar libro rexistro de compras nin de gastos.