Estimación obxectiva (módulos) — Actividades non agrícolas

• Preséntase mediante o modelo 036 (declaración censal).
• O prazo xeral é o mes de decembro do ano anterior ao que deba ter efecto (por exemplo, do 1 ao 31 de decembro de 2024 para renunciar en 2025).
• En caso de inicio de actividade: ao presentar a declaración censal de inicio.

Excepción DANA 2024: Os contribuíntes dos municipios afectados pola DANA (Real Decreto-lei 6/2024) que renunciaron en 2024 poden volver aplicar o método en 2025 sen cumprir o prazo de vinculación de tres anos (art. 12 Real Decreto-lei 7/2024). → Guía completa: axudas DANA e a súa tributación.

Enténdese efectuada a renuncia cando se presenta en prazo (ata o 20 de abril) o pagamento fraccionado do primeiro trimestre na forma disposta para estimación directa.

En inicio de actividade, a renuncia tácita prodúcese cando o pagamento fraccionado do primeiro trimestre se realiza na forma de estimación directa.

• O contribuínte queda sometido obrigatoriamente ao método de estimación directa (modalidade que corresponda) para todas as súas actividades durante un mínimo de tres anos.
• Transcorrido ese prazo, a renuncia prorrógase tacitamente agás revogación no mes de decembro anterior ao inicio do ano seguinte.
• Se no ano anterior a que deba ter efecto a renuncia xa se superaban os límites cuantitativos excluíntes, a renuncia tense por non presentada.

🟡 Importante: O Real Decreto-lei 16/2025, do 23 de decembro, amplía para 2025 e 2026 os mesmos límites vixentes desde 2016.

Regras adicionais:

• Se a actividade se iniciou no ano anterior, o volume elévase ao ano.
• Non se computan subvencións correntes nin de capital, nin indemnizacións, nin o IVE/recarga de equivalencia en réximes simplificados.
• As operacións con entidades vinculadas (art. 18 LIS) valóranse a valor de mercado.
• Para computar estes límites sómanse as operacións do contribuínte e as do seu cónxuxe, descendentes e ascendentes que desenvolvan actividades idénticas ou similares e compartan dirección ou medios.

Se se supera o volume de rendementos íntegros ou de compras, o contribuínte queda excluído do método para todas as súas actividades durante polo menos os tres anos seguintes.

A exclusión ten efectos no ano inmediato posterior ao que se produce e supón a inclusión durante tres anos na modalidade simplificada de estimación directa.

As actividades de transporte urbano colectivo, taxi, transporte de mercadorías e mudanzas considéranse desenvolvidas sempre dentro do territorio español para efectos da causa xeográfica.

Cando nun ano se inicie algunha actividade non incluída ou pola que se renuncia, a incompatibilidade con estimación directa non ten efectos ese ano para as actividades xa exercidas; aplícase a partir do ano seguinte.

(*) Computable en calquera día do ano.

Actividades accesorias: Enténdense incluídas en cada actividade as operacións cuxo volume de ingresos non supere o 40 % do volume da actividade principal.

Unidades de módulo empregadas × Rendemento anual por unidade (antes de amortización)
= Rendemento neto previo

Os importes de cada módulo para 2025 figuran no Anexo II da Orde HAC/1347/2024.

Módulo "Persoal non asalariado"

• O empresario computa sempre como 1 persoa non asalariada. Se pode acreditarse dedicación inferior a 1.800 h/ano por causas obxectivas (xubilación, incapacidade, pluriactividade, peche temporal), compútase o tempo efectivo.
• O cónxuxe e fillos menores que traballen polo menos 1.800 h/ano computan como 1 persoa; se traballan menos horas, rateáse.
• Regra especial: o cónxuxe ou fillos menores compútanse ao 50 % cando o titular se computa por enteiro e non hai máis de 1 persoa asalariada.
• Discapacidade ≥ 33 %: o persoal non asalariado nesta situación compútase ao 75 %.

Módulo "Persoal asalariado"

• Ten a condición de persoal asalariado quen traballa na actividade sen ser non asalariado (incluídos os de empresas de traballo temporal).
• Unha persoa asalariada equivale ás horas fixadas en convenio colectivo ou, no seu defecto, a 1.800 h/ano.
• Menor de 19 anos ou en contrato de aprendizaxe ou formación: compútase ao 60 %.
• Grao de discapacidade ≥ 33 %: compútase ao 40 %.
• Os alumnos de FP en prácticas non computan. Os becarios si computan como persoal asalariado.
• En ERTE de redución de xornada, o módulo cuantifícase en función do número de horas efectivamente traballadas.

Outros módulos habituais

Rendemento neto previo
(-) Minoración por incentivos ao emprego
(-) Minoración por incentivos ao investimento (amortización)
= Rendemento neto minorado

Incentivos ao emprego: aplícase un coeficiente minorador sobre o rendemento anual por unidade do módulo "persoal asalariado", con dous compoñentes:

• Por incremento do número de persoas asalariadas respecto ao ano anterior: coeficiente = 0,40 × incremento de unidades.
• Por tramos do número de unidades do módulo:

Incentivos ao investimento (amortización): Aplícanse os coeficientes lineais máximos fixados nas táboas da Orde HAC/1347/2024. Poden amortizarse libremente os elementos de inmobilizado material novos cuxo valor unitario non exceda de 601,01 €, sempre que o importe global dos adquiridos no ano non supere 3.005,06 €.

Rendemento neto minorado
(×) Índices correctores aplicables
= Rendemento neto de módulos

Os índices correctores máis habituais son:

Incompatibilidades: o índice de pequena empresa non é aplicable cando existen índices correctores especiais, agás para quioscos de prensa.

Os índices correctores aplícanse na orde en que aparecen na declaración, sobre o rendemento neto minorado ou sobre o resultado de aplicar os índices anteriores.

Para reducir módulos por circunstancias excepcionais (inundación, incapacidade temporal, etc.) hai que comunicalo á AEAT no prazo de 30 días desde que se produzan, achegando xustificación e facendo mención das posibles indemnizacións.

Rendemento neto de módulos
(-) Redución xeral do 5 % (aplicable en 2025 a todos os contribuíntes en módulos)
(-) Gastos extraordinarios por circunstancias excepcionais (comunicados en prazo á AEAT)
(+) Outras percepcións empresariais (subvencións correntes e de capital)
= Rendemento neto da actividade

A redución xeral do 5 % mantense para 2025 conforme á D.A. 1ª da Orde HAC/1347/2024.

Subvencións correntes e de capital: impútanse no período impositivo no que se dicte a resolución concesionaria definitiva (cando se recoñeza en firme a súa concesión e se cuantifique), con independencia de cando se cobre.

Nota sobre reintegro: Se unha subvención se devolve, o reintegro segue o mesmo criterio de imputación temporal.

Tributan como subvencións correntes (suxeitas e exentas pola D.A. 5ª Lei IRPF):

• As axudas directas a empresas e autónomos afectados pola DANA (art. 11 Real Decreto-lei 6/2024) cando sexan para reparación de elementos patrimoniais.
• As axudas directas ao sector do transporte por estrada (arts. 34 RDL 20/2022 e 156 RDL 5/2023).

Rendemento neto da actividade
(-) Redución por irregularidade do 30 %
= Rendemento neto reducido da actividade

A redución do 30 % aplícase unicamente sobre o compoñente "outras percepcións empresariais" cando:

• O período de xeración é superior a 2 anos e se imputan nun único exercicio, ou
• Obtéñense de forma notoriamente irregular no tempo: subvencións de capital para inmobilizado non amortizable, indemnizacións por cesamento de actividades ou en substitución de dereitos económicos.

Límite: A base máxima á que se aplica o 30 % é de 300.000 € anuais.