Estimación directa en actividades económicas

• Actividade non excluída do método de estimación obxectiva.
• Cifra de negocios do ano anterior ≤ 600.000 euros (sumando todas as actividades do contribuínte).
• Ningunha actividade do contribuínte está en modalidade normal.
• No primeiro ano de actividade, aplícase simplificada agás renuncia expresa.

Se en 2024 se iniciou a actividade, a cifra de negocios elévase ao ano para calcular se supera 600.000 €.

• A renuncia débese presentar en decembro do ano anterior (modelo 036/037). Ten efectos mínimos de 3 anos.
• A exclusión prodúcese automaticamente se a cifra de negocios supera 600.000 €; ten efecto desde o ano seguinte.
• Tras a renuncia ou exclusión, a modalidade normal aplícase durante un mínimo de 3 anos.

Se calquera actividade do contribuínte está en modalidade normal, todas as demais tamén deben determinarse en modalidade normal. A incompatibilidade non ten efecto no propio ano de inicio dunha nova actividade en modalidade normal — só a partir do ano seguinte.

Inclúense todos os ingresos da actividade:

• Vendas de produtos e prestacións de servizos
• Variación de existencias (cando hai aumento de existencias ao final do exercicio, compútase como ingreso)
• Subvencións vinculadas ao prezo das unidades vendidas
• Autoconsumo (bens ou servizos da actividade destinados ao uso propio ou cedidos gratuitamente)

Non se inclúe o IVE repercutido, nin as recargas de equivalencia nin as compensacións do réxime especial de agricultura, gandaría e pesca do IVE (agás que o contribuínte estea acollido a ditos réximes, en cuxo caso si computan).

Para ser deducible, un gasto debe estar correlacionado cos ingresos da actividade, estar contabilizado ou rexistrado en libros e ser xustificable.

1. Consumos de explotación

• Compras de existencias (mercadorías, materias primas): prezo de adquisición, incluíndo transportes, seguros e outros gastos ata poñer os bens dispoñibles para a venda. O IVE deducible non forma parte do prezo.
• Variación de existencias (só cando hai diminución): existencias iniciais > finais.
• Outros consumos: elementos incorporables, combustibles, recambios, material de oficina.

2. Gastos de persoal

• Soldos e salarios de empregados: importe bruto devengado (inclúe retribucións en especie).
• Seguridade Social a cargo da empresa.
• Indemnizacións por despedimento (aínda que estean exentas para o traballador).
• Dietas do persoal (aínda que estean exentas para o perceptor).
• Contribucións a plans de pensións e sistemas de previsión social dos empregados: deducibles cando se imputan ao traballador.

As retribucións ao cónxuxe ou fillos menores que traballen habitualmente na actividade son deducibles sempre que exista contrato laboral, afiliación á Seguridade Social e a retribución non supere a de mercado. O exceso non é deducible. Estas retribucións tributan como rendementos do traballo para quen as percibe.

3. Arrendamentos e cánones

Alugueres de locais, maquinaria, equipos e cánones por licenzas de uso.

4. Servizos de profesionais independentes

Honorarios de avogados, auditores, notarios, consultores e análogos.

5. Outros servizos exteriores

Gastos de publicidade, seguros, subministracións, comunicacións, reparacións e conservación.

Os gastos de atención a clientes ou provedores son deducibles co límite do 1% do importe neto da cifra de negocios.

6. Tributos fiscalmente deducibles

IBI, IAE e outros tributos locais. Non son deducibles as multas e sancións penais ou administrativas, nin as recargas do período executivo.

7. Gastos financeiros

Intereses de préstamos vinculados á actividade.

8. Amortizacións

As amortizacións son un dos gastos máis relevantes para o autónomo. Son deducibles as que reflicten a depreciación efectiva dos elementos do inmobilizado material e intanxible.

Sistemas de amortización:

Coeficientes lineais máximos máis habituais (táboas IS):

Para os empresarios que non levan contabilidade mercantil (profesionais e empresarios en simplificada), a amortización anótase no libro rexistro de bens de investimento.

9. Perdas por deterioración de créditos (insolvencias)

Son deducibles as perdas por créditos incobrables cando:

• Transcorreron 6 meses desde o vencemento sen cobrar, ou
• O debedor está declarado en situación de concurso de acredores.

Para as empresas de reducida dimensión (cifra de negocios < 10 millóns €), ademais pódese deducir unha perda global por deterioración do 1% do saldo de debedores a fin de exercicio (con certas exclusións).

10. Provisións deducibles

• Modalidade normal: provisións do IS (obrigacións implícitas, custos de contratos onerosos, devolucións de vendas, retribucións baseadas en instrumentos de patrimonio).
• Modalidade simplificada: en lugar de provisións individualizadas, aplícase o 5% do rendemento neto positivo (diferenza entre ingresos e gastos sen contar esta partida). Límite: 2.000 euros por contribuínte.

Gastos NON deducibles

• O coeficiente de amortización lineal máximo multiplícase por 2 para todos os activos novos.
• Para investimentos en activos novos que xeren emprego, pode existir liberdade de amortización.

Para as empresas de reducida dimensión, os intanxibles sen vida útil definida (fondo de comercio) amortízanse a un máximo do 150% do coeficiente de táboas.

Os artigos 2 e 4 da Orde PJC/178/2025, do 25 de febreiro (BOE do 26 de febreiro), pola que se desenvolven as normas legais de cotización á Seguridade Social para 2025, establecen os seguintes parámetros:

Cando as achegas excedan deste límite, o exceso poderá ser obxecto de redución na base impoñible do IRPF, se ben só na parte que teña por obxecto a cobertura das mesmas continxencias que os plans de pensións e cos límites e requisitos que se sinalan no apartado correspondente a «Reducións por achegas e contribucións a sistemas de previsión social» (ver base-liquidable).

Non existe unha redución específica por inicio de actividade en estimación directa. Con todo, no primeiro ano en que o rendemento neto sexa positivo e no seguinte, aplícase unha redución do 20% sobre dito rendemento positivo se a actividade se iniciou con anterioridade a dito período.

Se o rendemento neto da actividade se xera nun período superior a 2 anos ou se obtén de forma notoriamente irregular, aplícase unha redución do 30%.

Límite: A base máxima sobre a que se aplica o 30% é de 300.000 euros.

Os autónomos con rendemento neto de actividades económicas inferior a 19.747,50 euros e rendas distintas das da actividade que non superen 6.500 euros poden aplicar unha redución adicional (equivalente á dos traballadores por conta allea).

Esta redución é incompatible co 5% de provisións e gastos de difícil xustificación da modalidade simplificada.