Guanys i pèrdues patrimonials

• Divisió de la cosa comuna entre copropietaris (sense excés d'adjudicació)
• Dissolució de la societat de guanys o extinció del règim de participació
• Dissolució de comunitats de béns o separació de comuners
• Extinció del règim econòmic matrimonial de separació de béns per imposició legal o resolució judicial
• Transmissions per causa de mort ("donació mortis causa" o pactes successoris)

Si en la dissolució d'una comunitat de béns un comuner rep més del que li corresponia (excés d'adjudicació) i aquesta diferència té valor positiu, sí que es genera guany patrimonial per a qui rep l'excés.

ℹ️ Ets major de 65 anys? Tens una guia dedicada amb pensions, exempció d'habitatge, reinversió en rendes vitalícies (240.000 €), hipoteca inversa i mínims incrementats per edat: Manual de Renda per a majors de 65 anys.

Estan totalment exempts els guanys obtinguts per la transmissió de l'habitatge habitual quan el contribuent té més de 65 anys o es troba en situació de dependència severa o gran dependència.

Estan exempts els guanys obtinguts per la transmissió de l'habitatge habitual del contribuent, sempre que l'import total obtingut en la transmissió es reinverteixi en l'adquisició d'un nou habitatge habitual en els terminis següents:

• 2 anys anteriors o posteriors a la transmissió
• Si hi ha preu ajornat, la reinversió pot fer-se a mesura que es cobren els terminis

Si només es reinverteix una part, només aquesta part proporcional queda exempta.

L'exempció no s'aplica quan l'habitatge transmès no és el ple domini (per exemple, si només es transmet la nua propietat o l'usdefruit).

Els guanys per transmissió de qualsevol element patrimonial (no només habitatge) estan exempts si l'import es destina a constituir una renda vitalícia assegurada, sempre que:

• El contribuent tingui més de 65 anys
• La constitució es realitzi en el termini màxim de 6 mesos
• L'import màxim de la renda vitalícia al qual s'aplica l'exempció és de 240.000 € (límit acumulat al llarg de la vida del contribuent)

Estan exemptes en la quantia legal o judicialment reconeguda.

Els premis de SELAE, Creu Roja i ONCE estan exempts fins a 40.000 € per dècim, cupó o aposta. L'excés sí que tributa mitjançant un gravamen especial del 20 %.

Els guanys que es posin de manifest en donar béns a entitats sense ànim de lucre acollides a la Llei 49/2002 estan exempts per al donant.

Està exempt el guany patrimonial posat de manifest amb motiu de la dació en pagament de l'habitatge habitual del deutor o garant hipotecari per a la cancel·lació de deutes garantits amb hipoteca, quan el deutor no disposa d'altres béns o drets suficients per satisfer la totalitat del deute.

Valor de transmissió net

• (+) Valor de transmissió — preu cobrat, o valor de mercat si és superior
• (−) Despeses i tributs de la transmissió — IIVTNU, notaria, registre, agència…
• = Valor de transmissió net

Valor d'adquisició net

• (+) Preu d'adquisició — o valor declarat a efectes de l'ISD
• (+) Despeses i tributs de l'adquisició — notaria, registre, ITP/AJD, IVA…
• (+) Inversions i millores realitzades en l'element
• (−) Amortitzacions fiscalment deduïbles — immobles que hagin generat rendiments
• = Valor d'adquisició net

Guany o pèrdua patrimonial = Valor de transmissió net − Valor d'adquisició net

• Adquirent: el valor d'adquisició és el declarat a efectes de l'Impost sobre Successions i Donacions, amb el límit del valor de mercat.
• Donant: existeix guany o pèrdua patrimonial per la diferència entre el valor de mercat del bé donat i el seu valor d'adquisició, llevat d'exempció.

El valor de transmissió no pot ser inferior al major de:

• El valor dels fons propis de l'últim balanç tancat abans de la meritació de l'IRPF
• El resultat de capitalitzar al 20 % la mitjana dels beneficis dels tres últims exercicis

Les criptomonedes són béns immaterials a efectes fiscals. Generen guany o pèrdua patrimonial quan es:

• Venen a canvi d'euros o una altra moneda de curs legal
• Intercanvien per una altra criptomoneda diferent (operació de permuta, tributa en aquell moment)

El guany es calcula com a diferència entre el valor de transmissió (euros rebuts o valor de mercat) i el valor d'adquisició en euros. El criteri d'identificació és també el FIFO.

Els guanys i pèrdues de criptomonedes són renda de l'estalvi (s'integren en la base imposable de l'estalvi).

• El valor d'adquisició inclou el preu de compra, les despeses i tributs inherents (ITP/AJD, notaria, registre, honoraris de l'agència) i les inversions en millores.
• Es resta l'amortització si l'immoble va estar arrendat (3 % anual sobre el major entre el preu de construcció o el valor cadastral de la construcció, amb el mínim de l'amortització efectivament deduïda).
• El valor de transmissió no pot ser inferior al valor de referència cadastral a efectes de l'ITP/AJD.

El valor de transmissió és el major de:

• Valor nominal de les accions o participacions rebudes (més prima d'emissió)
• Valor de cotització dels títols rebuts
• Valor de mercat del bé o dret aportat

• Operacions a terminis o preu ajornat: es pot optar per imputar proporcionalment a mesura que es cobren els terminis.
• Ajudes públiques: s'imputen a l'exercici del seu cobrament.
• Pèrdues per crèdits incobrables: s'imputen quan s'acredita la insolvència (procés concursal, o més d'un any d'antiguitat de l'impagament si es compleixen condicions).

• Les pèrdues de l'estalvi compensen primer els guanys de l'estalvi del mateix any.
• El saldo negatiu pot compensar-se amb el saldo positiu de rendiments del capital mobiliari fins a un 25 % d'aquest saldo positiu.
• El saldo negatiu restant es pot compensar en els 4 exercicis següents.

Si perds la condició de contribuent per traslladar la teva residència a l'estranger i ets titular d'accions o participacions amb un valor de mercat superior a 4.000.000 € (o amb participació superior al 25 % en entitats amb valor de mercat superior a 1.000.000 €), has de tributar pel guany "latent" encara que no hagis venut.

Pots sol·licitar ajornament del pagament si el trasllat es deu a motius laborals o és temporal.

Un matrimoni de 70 i 68 anys ven el 2025 el seu habitatge habitual per 250.000 €. El van adquirir el 1980 per 60.000 € (incloses despeses). Com que tots dos tenen més de 65 anys, el guany patrimonial està totalment exempt, independentment que reinverteixin o no l'import.

Si tens participacions en un fons i les traspasses a un altre sense percebre els diners, no tributes en aquell moment. Les noves participacions conserven l'antiguitat i el valor d'adquisició de les originals, de manera que la tributació queda diferida fins al reembors definitiu.