Què compta com a sou per a Hisenda

🔵 Normativa: Art. 17 Llei IRPF

Són rendiments íntegres del treball totes les contraprestacions o utilitats, qualsevol que siga la seua denominació o naturalesa, dineràries o en espècie, que deriven, directament o indirectament, del treball personal o de la relació laboral o estatutària i no tinguen el caràcter de rendiments d'activitats econòmiques.

Constituïxen rendiments del treball, entre d'altres:

• Els sous, salaris, jornals i remuneracions del personal laboral.
• Els havers de funcionaris públics.
• Les prestacions per desocupació.
• Les dietes i assignacions per despeses de viatge, excepte les exceptuades de gravamen.
• Les prestacions percebudes pels beneficiaris de plans de pensions.
• Les pensions i havers passius percebuts dels règims públics de la Seguretat Social i classes passives.
• Les retribucions d'administradors i membres dels consells d'administració.

🔵 Normativa: Art. 7.h) Llei IRPF

Estan exemptes:

• Les prestacions per naixement i cura del menor (abans denominades prestacions per maternitat o paternitat) i les familiars no contributives regulades en el text refós de la Llei General de la Seguretat Social (Reial decret legislatiu 8/2015, de 30 d'octubre).
• Les pensions i havers passius d'orfandat i a favor de néts i germans, menors de 22 anys o incapacitats per a qualsevol treball, percebuts dels règims públics de la Seguretat Social i classes passives.
• Les prestacions reconegudes per les Mutualitats de Previsió Social que actuen com a alternatives al RETA als professionals no integrats en aquest règim, sempre que es tracte de prestacions en situacions idèntiques a les previstes per la Seguretat Social per als professionals integrats.
• Per als empleats públics enquadrats en un règim de Seguretat Social que no done dret a percebre la prestació per maternitat o paternitat, està exempta la retribució percebuda durant els permisos per part, adopció o guarda i paternitat (art. 49.a), b) i c) de l'Estatut Bàsic de l'Empleat Públic).
• Les altres prestacions públiques per naixement, part o adopció múltiple, adopció, maternitat o paternitat, fills a càrrec i orfandat.

Límit de l'exempció. La quantia exempta té com a límit l'import de la prestació màxima que reconega la Seguretat Social pel concepte que corresponga. L'excés tributarà com a rendiment del treball. En cas de concurrència de prestacions de la Seguretat Social i de mutualitats alternatives, l'excés s'entén produït en les prestacions d'aquestes últimes.

L'import mensual de la prestació mai podrà superar el 100 % de la base màxima de cotització vigent, fixada per a 2025 en 4.909,50 euros/mes (Ordre PJC/178/2025).

🟡 Permís de lactància retribuït (no exempt): la renda percebuda durant el permís per lactància —siga com a hora d'absència, reducció de jornada o permís retribuït acumulat— no està emparada per l'exempció de l'art. 7.h) i tributa com a rendiment del treball.

🟡 Context històric. Les prestacions de maternitat es venien considerant subjectes a l'IRPF fins a la STS 1462/2018, de 3 d'octubre (ROJ: STS 3256/2018), que va fixar com a doctrina legal la seua exempció. El Reial decret llei 27/2018, de 28 de desembre va modificar l'art. 7.h) Llei IRPF recollint aquesta doctrina i estenent-la a les prestacions de paternitat i als permisos retribuïts d'empleats públics, amb efectes des del 30 de desembre de 2018 i per a exercicis anteriors no prescrits.

Constituïxen rendiments del treball en espècie la utilització, consum o obtenció, per a fins particulars, de béns, drets o servicis de manera gratuïta o per preu inferior al normal de mercat, encara que no suposen una despesa real per a qui els concedix.

Retribucions en espècie exemptes (principals):

Les accions han de mantindre's almenys 3 anys. Si s'incompleix el termini, el treballador haurà de presentar autoliquidació complementària amb interessos de demora.

Valoració de les retribucions en espècie:

• Regla general: valor normal de mercat.
• A l'import de la valoració se suma l'ingrés a compte del pagador, llevat que haja sigut repercutit al treballador.

Rendiment íntegre = Valoració + Ingrés a compte no repercutit

Regles especials de valoració:

Les dietes pagades per l'empresa queden exemptes de gravamen dins dels següents límits:

Despeses de locomoció:

Despeses de manutenció i estada:

Les despeses d'estada han de justificar-se amb factures. Les de manutenció no requerixen justificació si no superen els límits anteriors.

En relacions laborals especials de caràcter dependent (representants de comerç, etc.), si l'empresa no reembossa les despeses de locomoció i manutenció, el treballador pot aplicar igualment els límits exempts sobre el seu ingrés íntegre. Les despeses d'estada només són exemptes si l'empresa les reembossa específicament.

Despeses deduïbles generals:

• Cotitzacions a la Seguretat Social o mutualitats obligatòries de funcionaris
• Detraccions per drets passius (classes passives)
• Cotitzacions a col·legis d'orfes i institucions similars
• Quotes sindicals i col·legis professionals de col·legiació obligatòria
• Despeses de defensa jurídica en litigis amb l'ocupador (fins a 300 euros/any)

Altres despeses deduïbles (quantia fixa):

(+) Rendiments íntegres dineraris (import brut)                       → [0003]
(+) Valoració retribucions en espècie                                 → [0004]
(+) Ingrés a compte no repercutit                                     → [0006]
(+) Contribucions empresarials a plans de pensions imputades          → [0007]
(+) Aportacions al patrimoni protegit (treballador amb discapacitat)  → [0008]
(-) Reducció per rendiments irregulars (art. 18.2)                    → [0009]
(-) Reducció prestacions previsió social (règim transitori)           → [0010]
──────────────────────────────────────────────────────────────────────
(=) Rendiment íntegre del treball
(-) Cotitzacions a la Seguretat Social i similars                     → [0013]
(-) Quotes sindicals                                                  → [0016]
(-) Quotes a col·legis professionals (afiliació obligatòria)          → [0017]
(-) Despeses de defensa jurídica (màx. 300 €/any)                     → [0018]
──────────────────────────────────────────────────────────────────────
(=) Rendiment net previ del treball                                   → [0019]
(-) Altres despeses — quantia fixa 2.000 €                            → [0021]
(-) Increment per mobilitat geogràfica (+ 2.000 €)                    → [0022]
(-) Increment per a treballadors actius amb discapacitat              → [0023]
──────────────────────────────────────────────────────────────────────
(=) Rendiment net del treball                                         → [0024]
(-) Reducció règim especial "XXXVII Copa Amèrica"                     → [0025]
(-) Reducció per obtenció de rendiments del treball                   → [0027]
──────────────────────────────────────────────────────────────────────
(=) Rendiment net reduït del treball                                  → [0033]

🔵 Normativa: Art. 18.2 Llei IRPF i art. 12 Reglament IRPF. Casella [0009] del model D-100.

S'aplica una reducció del 30% sobre els rendiments íntegres del treball quan es compleix alguna d'aquestes dues condicions, i sempre que s'imputen en un únic període impositiu:

1. Període de generació superior a 2 anys (computats de data a data). Per exemple, una indemnització per extinció de relació laboral amb diversos anys de servei.
2. Notòriament irregular en el temps — llista tancada de l'art. 12 Reglament IRPF:
   • Quantitats per trasllat a un altre centre de treball que excedisquen dels límits exempts.
   • Indemnitzacions per lesions no invalidants (SS, Classes Passives, col·legis d'orfes).
   • Prestacions per lesions no invalidants o incapacitat permanent satisfetes per empreses o ens públics.
   • Prestacions per defunció i despeses de sepeli/enterrament que excedisquen el límit exempt de l'art. 7.r) Llei IRPF.
   • Quantitats en compensació de complements salarials, pensions o anualitats indefinides, o per modificació substancial de condicions de treball.
   • Quantitats per resolució de mutu acord de la relació laboral.
   • Premis literaris, artístics o científics no exempts (exclosos els derivats de cessió de drets de propietat intel·lectual o industrial).

Requisits addicionals:

• No s'aplica si la prestació es percep en forma de renda periòdica (art. 18.1 Llei IRPF).
• Regla dels 5 anys: si en els 5 períodes impositius anteriors ja es va aplicar aquesta reducció a altres rendiments amb període de generació > 2 anys, no es podrà aplicar de nou. Aquesta restricció no afecta els rendiments derivats de l'extinció de la relació laboral (comuna o especial).
• En cobraments fraccionats d'indemnitzacions per extinció de relació laboral, el període de generació es computa com el nombre d'anys de servei del treballador. Per a la resta de rendiments cobrats de forma fraccionada, només s'aplica la reducció si el quocient (anys de generació ÷ períodes de fraccionament) és superior a 2.

🟠 Límit general: La base sobre la qual s'aplica el 30% no pot superar 300.000 € anuals.

🟠 Límit escalonat per a indemnitzacions per extinció de la relació laboral (comuna, especial o mercantil de l'art. 17.2.e):

• Quantia entre 700.000,01 € i 1.000.000 €: la base de la reducció es minora en (quantia − 700.000). Exemple: indemnització de 850.000 € → base màxima = 300.000 − 150.000 = 150.000 €.
• Quantia ≥ 1.000.000 €: la reducció no s'aplica (base = 0).

Si concorren indemnitzacions de la mateixa empresa o del grup (art. 42 Codi de Comerç), se sumen aritmèticament amb independència del període al qual s'imputen.

Les prestacions de plans de pensions, PPA, PPSE i mutualitats rebudes en forma de capital poden beneficiar-se d'una reducció del 40% sobre la part corresponent a aportacions anteriors a l'1 de gener de 2007, quan hagen transcorregut més de 2 anys des de la primera aportació.

Els contribuents amb rendiments nets del treball inferiors a 19.747,50 euros i rendes diferents de les del treball que no superen 6.500 euros poden aplicar una reducció addicional sobre el rendiment net del treball.

Reducció addicional per mobilitat geogràfica: 2.000 € extra durant l'exercici del trasllat i el següent.

Reducció addicional per discapacitat: 3.500 € (discapacitat ≥ 33%) o 7.750 € (discapacitat ≥ 65% o amb mobilitat reduïda).

Plans de pensions:

Totes les prestacions tributen com a rendiments del treball. Les contingències cobertes són: jubilació, incapacitat laboral total i permanent, mort, gran dependència o dependència severa, i atur de llarga durada.

A partir de 2025, també es pot rescatar el pla per aportacions amb almenys 10 anys d'antiguitat.

Mutualitats de previsió social:

• Jubilació i invalidesa: només tributen en la mesura que superen les aportacions no deduïbles en el seu dia.
• Si les aportacions són anteriors a 1999 i no es pot acreditar l'import no deduït, tributa el 75% de la prestació.
• Mort i resta: tributen en la seua integritat.

Assegurances col·lectives que instrumenten compromisos per pensions:

Les prestacions de jubilació i invalidesa tributen en la mesura que superen les contribucions imputades al treballador més les aportacions directes d'aquest. Les prestacions a hereus per defunció de l'assegurat no tributen com a rendiments del treball — estan subjectes a l'Impost sobre Successions i Donacions.

Els rendiments del treball s'imputen al període en què són exigibles, amb independència de quan es cobren.

🟡 Regla especial per a accions d'empreses emergents: el rendiment no exempt que supere 50.000 euros s'imputa quan les accions cotitzen en borsa, es transmeten o transcorren 10 anys des de l'entrega, el que passe abans.

La indemnització obligatòria per acomiadament improcedent està exempta fins a l'import establert en l'Estatut dels Treballadors, sempre que l'acomiadament haja sigut reconegut com a improcedent.

L'excés sobre la indemnització obligatòria tributa com a rendiment del treball, encara que pot beneficiar-se de la reducció del 30% si el període de generació supera 2 anys.