Conceptes fonamentals de l'IRPF
Guia completa sobre els conceptes fonamentals de l'IRPF: naturalesa, contribuents, fet imposable, rendes exemptes, període impositiu i tributació conjunta.
L'Impost sobre la Renda de les Persones Físiques (IRPF) és l'impost que més afecta el ciutadà comú. Esta guia reunix els conceptes fonamentals: què és, qui paga, quina renda grava, què està exempt i com s'estructura la tributació.
🔵 Normativa principal: Arts. 1, 2, 6, 7, 8, 9 i 82-84 Llei IRPF
Què és l'IRPF?
🔵 Art. 1 Llei IRPF: L'IRPF és un tribut de caràcter personal i directe que grava, segons els principis d'igualtat, generalitat i progressivitat, la renda de les persones físiques d'acord amb la seua naturalesa i les seues circumstàncies personals i familiars.
Què s'entén per "renda"?
🔵 Art. 2 Llei IRPF: La renda és la totalitat dels rendiments, guanys i pèrdues patrimonials, així com les imputacions de renda establides per llei, amb independència del lloc on s'hagen produït i siga quina siga la residència del pagador.
Els components de la renda que formen el fet imposable són:
- Rendiments del treball
- Rendiments del capital
- Rendiments d'activitats econòmiques
- Guanys i pèrdues patrimonials
- Imputacions de renda establides per llei
A efectes del càlcul, la renda es classifica en renda general i renda de l'estalvi.
El mínim personal i familiar
El mínim personal i familiar és la part de la base liquidable destinada a cobrir les necessitats vitals del contribuent i de les persones que en depenen. Esta part no tributa.
Àmbit d'aplicació
🔵 Arts. 4 i 5 Llei IRPF: L'IRPF s'aplica a tot el territori espanyol, amb especialitats per a Canàries, Ceuta i Melilla, i sense perjuí dels règims forals del País Basc i Navarra.
S'aplica també de conformitat amb els tractats i convenis internacionals incorporats a l'ordenament intern (art. 96 Constitució Espanyola).
Cessió parcial a les Comunitats Autònomes
Des de 2009, el límit màxim de cessió de l'IRPF a cada Comunitat Autònoma és el 50 % del rendiment produït en el seu territori (art. 3 Llei IRPF, en relació amb la Llei 22/2009).
Les competències normatives que poden assumir les Comunitats Autònomes de règim comú inclouen:
| Matèria | Detall |
|---|---|
| Mínim personal i familiar | Increments o reduccions de fins al 10 % en cada quantia |
| Escala autonòmica | Ha de ser progressiva; aplicable a la base liquidable general |
| Deduccions autonòmiques | Poden regular justificació, límits, condicions i regles especials |
| Deducció per inversió en habitatge | Sols règim transitori (suprimida des de l'1 de gener de 2013) |
Mínim personal i familiar
Detall Increments o reduccions de fins al 10 % en cada quantia
Escala autonòmica
Detall Ha de ser progressiva; aplicable a la base liquidable general
Deduccions autonòmiques
Detall Poden regular justificació, límits, condicions i regles especials
Deducció per inversió en habitatge
Detall Sols règim transitori (suprimida des de l'1 de gener de 2013)
Qui són contribuents?
Art. 8 Llei IRPF
Són contribuents de l'IRPF:
- Les persones físiques amb residència habitual a Espanya.
- Les persones físiques amb residència habitual a l'estranger per ser membres de missions diplomàtiques, consulars o d'organismes internacionals espanyols (art. 10 Llei IRPF).
No són contribuents les societats civils no subjectes a l'Impost sobre Societats, herències jacents, comunitats de béns i altres entitats de l'art. 35.4 LGT. Les seues rendes s'atribuïxen als seus socis, hereus o partícips mitjançant el règim d'atribució de rendes.
Residència habitual a Espanya
Art. 9 Llei IRPF
Es considera que una persona té residència habitual a Espanya quan concórrega alguna d'estes circumstàncies:
- Permanència més de 183 dies en l'any natural en territori espanyol (es computen absències esporàdiques, llevat que s'acredite residència fiscal en un altre país; en paradisos fiscals l'Administració pot exigir prova de 183 dies).
- Que radique a Espanya, de forma directa o indirecta, el nucli principal o la base de les seues activitats o interessos econòmics.
Es presumix, llevat de prova en contrari, que el contribuent residix a Espanya quan el seu cònjuge no separat i fills menors dependents residixen habitualment a Espanya.
El concepte de "permanència" inclou presència certificada, dies presumptes (entre dues presències acreditades) i absències esporàdiques (segons criteris del TEAC).
Residència a efectes de Comunitat Autònoma
Per determinar en quina Comunitat Autònoma residix el contribuent s'apliquen estos criteris per orde:
| Criteri | Descripció |
|---|---|
| 1. Permanència | Major nombre de dies del període impositiu en eixe territori |
| 2. Principal centre d'interessos | Comunitat on s'obté la major part de la base imposable |
| 3. Última residència declarada | A efectes de l'IRPF |
1. Permanència
Descripció Major nombre de dies del període impositiu en eixe territori
2. Principal centre d'interessos
Descripció Comunitat on s'obté la major part de la base imposable
3. Última residència declarada
Descripció A efectes de l'IRPF
🟡 Important: No produïxen efecte els canvis de residència que tinguen com a objecte principal aconseguir una menor tributació efectiva (art. 72.3 Llei IRPF).
Fet imposable: rendes subjectes i no subjectes
Rendes subjectes
Constituïx el fet imposable l'obtenció de renda pel contribuent. Es presumixen retribuïdes, llevat de prova en contrari, les prestacions de béns, drets o servicis susceptibles de generar rendiments del treball o del capital.
Rendes no subjectes
No estan subjectes a l'IRPF, entre altres:
- Les quantitats percebudes per la disposició de l'habitatge habitual mitjançant hipoteca inversa (majors de 65 anys o persones en situació de dependència), si s'ajusten a la regulació financera vigent.
- Les rendes que es posen de manifest en assegurances que instrumenten compromisos per pensions, quan la participació en beneficis no siga conseqüència de cap dret del prenedor.
- Les devolucions derivades de clàusules sòl (acords amb entitats financeres, sentències o laudes), juntament amb els seus interessos indemnitzadors. Esta no subjecció té efectes des del 21 de gener de 2017 i s'aplica a exercicis anteriors no prescrits.
- Ajudes econòmiques per a despeses de malaltia no cobertes per la Seguretat Social, destinades al tractament o restabliment de la salut.
🟡 Clàusules sòl — tractament de les quantitats objecte de devolució: Si eixes quantitats es van utilitzar per a deducció per inversió en habitatge, el contribuent perd el dret a estes deduccions i ha de regularitzar en la quota líquida (sols exercicis no prescrits). Si es van utilitzar com a despesa deduïble, es computen com a ingrés en l'exercici de la devolució.
Rendes exemptes
Art. 7 Llei IRPF — Atenció: estes rendes no computen per a determinar el límit de l'obligació de declarar.
A continuació es recullen les principals categories d'exempció. La llista completa està en l'art. 7 Llei IRPF.
Exempcions relacionades amb el treball i prestacions públiques
| Concepte | Condicions rellevants |
|---|---|
| Prestacions per actes de terrorisme | Pensions i prestacions públiques extraordinàries (art. 7.a) |
| Ajudes a afectats per VIH | Reial Decret-llei 9/1993 (art. 7.b) |
| Pensions de mutilats de la Guerra Civil | Règims de Classes Passives i legislació especial (art. 7.c) |
| Indemnitzacions per responsabilitat civil (danys personals) | En la quantia legal o judicialment reconeguda (art. 7.d) |
| Incapacitat permanent absoluta o gran invalidesa | Prestacions de la Seguretat Social o entitats substitutòries (art. 7.f) |
| Pensions de classes passives per inutilitat | Sols si la inhabilitació és completa per a tota professió o ofici (art. 7.g) |
| Prestacions per maternitat/paternitat | De la Seguretat Social o entitats alternatives; límit: prestació màxima SS (art. 7.h); base màxima de cotització 2025: 4.909,50 €/mes |
| Acolliment de menors, majors de 65 o persones amb discapacitat | Prestacions d'institucions públiques (art. 7.i) |
| Anualitats per aliments a favor de fills | Percebudes pels fills en virtut de decisió judicial (art. 7.k) |
| Premis literaris, artístics o científics | Declarats exempts per l'Administració + premis Princesa d'Astúries (art. 7.l) |
Prestacions per actes de terrorisme
Condicions rellevants Pensions i prestacions públiques extraordinàries (art. 7.a)
Ajudes a afectats per VIH
Condicions rellevants Reial Decret-llei 9/1993 (art. 7.b)
Pensions de mutilats de la Guerra Civil
Condicions rellevants Règims de Classes Passives i legislació especial (art. 7.c)
Indemnitzacions per responsabilitat civil (danys personals)
Condicions rellevants En la quantia legal o judicialment reconeguda (art. 7.d)
Incapacitat permanent absoluta o gran invalidesa
Condicions rellevants Prestacions de la Seguretat Social o entitats substitutòries (art. 7.f)
Pensions de classes passives per inutilitat
Condicions rellevants Sols si la inhabilitació és completa per a tota professió o ofici (art. 7.g)
Prestacions per maternitat/paternitat
Condicions rellevants De la Seguretat Social o entitats alternatives; límit: prestació màxima SS (art. 7.h); base màxima de cotització 2025: 4.909,50 €/mes
Acolliment de menors, majors de 65 o persones amb discapacitat
Condicions rellevants Prestacions d'institucions públiques (art. 7.i)
Anualitats per aliments a favor de fills
Condicions rellevants Percebudes pels fills en virtut de decisió judicial (art. 7.k)
Premis literaris, artístics o científics
Condicions rellevants Declarats exempts per l'Administració + premis Princesa d'Astúries (art. 7.l)
Exempcions en beques (art. 7.j i art. 2 Rgmt. IRPF)
Beques per a estudis reglats
| Tipus d'estudi | Sense despeses de transport/allotjament | Amb despeses incloses |
|---|---|---|
| Fins al 2n cicle universitari | 6.000 €/any | 18.000 €/any |
| 3r cicle (doctorat) | 21.000 €/any | 24.600 €/any |
Fins al 2n cicle universitari
Sense despeses de transport/allotjament 6.000 €/any
Amb despeses incloses 18.000 €/any
3r cicle (doctorat)
Sense despeses de transport/allotjament 21.000 €/any
Amb despeses incloses 24.600 €/any
Si la duració és inferior a l'any natural, els imports es prorrategen.
Requisits: beques públiques o d'entitats sense ànim de lucre; concessió amb criteris de mèrit, capacitat i publicitat en convocatòria oberta.
Beques d'investigació
L'exempció arriba a la totalitat de la dotació econòmica, incloses ajudes complementàries per a assistir a fòrums científics o realitzar estades en altres centres d'investigació.
Exempcions en guanys patrimonials
| Supòsit | Condició principal |
|---|---|
| Donacions a entitats de l'art. 68.3 Llei IRPF | Entitats amb dret a deducció per donatius |
| Transmissió d'habitatge habitual per majors de 65 anys o dependents | Exempció total (art. 33.4.b) |
| Pagament de deutes tributaris amb béns del Patrimoni Històric | Conforme a l'art. 73 Llei 16/1985 |
| Dació en pagament d'habitatge habitual | Cancel·lació d'hipoteca; sense altres béns suficients per a pagar |
| Reinversió en habitatge habitual | Reinversió de l'import obtingut en nou habitatge habitual (art. 38.1) |
| Reinversió en nova o recent creació | Transmissió d'accions per les quals es va practicar deducció (art. 38.2) |
| Reinversió en rendes vitalícies (majors de 65 anys) | Transmissió de qualsevol element patrimonial; màxim reinvertible: total percebut (art. 38.3) |
| Quitances i dacions en pagament en procediments concursals | Sols si els deutes no deriven d'activitats econòmiques |
Donacions a entitats de l'art. 68.3 Llei IRPF
Condició principal Entitats amb dret a deducció per donatius
Transmissió d'habitatge habitual per majors de 65 anys o dependents
Condició principal Exempció total (art. 33.4.b)
Pagament de deutes tributaris amb béns del Patrimoni Històric
Condició principal Conforme a l'art. 73 Llei 16/1985
Dació en pagament d'habitatge habitual
Condició principal Cancel·lació d'hipoteca; sense altres béns suficients per a pagar
Reinversió en habitatge habitual
Condició principal Reinversió de l'import obtingut en nou habitatge habitual (art. 38.1)
Reinversió en nova o recent creació
Condició principal Transmissió d'accions per les quals es va practicar deducció (art. 38.2)
Reinversió en rendes vitalícies (majors de 65 anys)
Condició principal Transmissió de qualsevol element patrimonial; màxim reinvertible: total percebut (art. 38.3)
Quitances i dacions en pagament en procediments concursals
Condició principal Sols si els deutes no deriven d'activitats econòmiques
Per a l'exempció per reinversió en habitatge habitual (art. 38.1), l'immoble ha d'haver sigut l'habitatge habitual del contribuent en el moment de la venda o haver-ho sigut en qualsevol dia dels dos anys anteriors.
Exempcions per a activitats econòmiques i subvencions
- Subvencions de la política agrària i pesquera comunitària, incloses les ajudes als eco-règims (D.A. 5a Llei IRPF).
- Ajudes públiques per a reparar la destrucció per incendi, inundació, esfondrament o altres catàstrofes d'elements patrimonials afectes a activitats econòmiques o d'habitatges habituals (D.A. 5a).
- Ajudes per a l'abandó del transport per carretera (Ministeri de Transports).
- Ajudes per danys personals o patrimonials causats per la DANA 2024 (Reial Decret-llei 6/2024). → Guia completa: ajudes DANA i la seua tributació.
Atenció (DANA 2024 — activitats econòmiques): Les ajudes directes de 5.000 € a empresaris o professionals persones físiques dels municipis afectats estan exemptes com a rendiment d'activitats econòmiques. Requisits: domicili fiscal o establiment en eixos municipis al 28-10-2024, alta censal mantinguda fins al 30-06-2025 i autoliquidacions presentades de l'exercici 2023 amb activitats econòmiques.
La unitat familiar i la tributació conjunta
Arts. 82–84 Llei IRPF
Modalitats d'unitat familiar
| Modalitat | Composició |
|---|---|
| 1a — Matrimoni | Cònjuges no separats + fills menors (llevat d'emancipats) i majors incapacitats subjectes a pàtria potestat prorrogada o curatela representativa |
| 2a — Monoparental | Pare o mare + totalitat dels fills que convisquen amb ell/ella |
1a — Matrimoni
Composició Cònjuges no separats + fills menors (llevat d'emancipats) i majors incapacitats subjectes a pàtria potestat prorrogada o curatela representativa
2a — Monoparental
Composició Pare o mare + totalitat dels fills que convisquen amb ell/ella
Regles bàsiques:
- Ningú pot pertànyer a dues unitats familiars al mateix temps.
- La composició es determina a 31 de desembre.
- Si un fill complix 18 anys durant l'any, ja no forma part de la unitat familiar en eixe període.
Opció per la tributació conjunta
- És voluntària i s'exercix en presentar la declaració.
- Ha d'abastar tots els membres de la unitat familiar.
- Si un membre declara individualment, els altres també ho han de fer individualment.
- L'opció no vincula per a exercicis següents.
- Des de 2024, per a canviar l'opció ja exercida en una autoliquidació anterior, cal marcar la casella [124] i consignar el número de justificant en la casella [104].
Característiques de la tributació conjunta
| Element | Regla |
|---|---|
| Escales de gravamen | Les mateixes que en tributació individual |
| Responsabilitat | Tots els membres responen solidàriament |
| Mínim personal | 5.550 € anuals (amb independència del nombre de membres) |
| Reduccions de la base | Límits de previsió social s'apliquen individualment per cada partícip |
| Compensació de pèrdues | Les pèrdues de la conjunta sols poden compensar-les en tributació individual posterior els qui les van generar |
Escales de gravamen
Regla Les mateixes que en tributació individual
Responsabilitat
Regla Tots els membres responen solidàriament
Mínim personal
Regla 5.550 € anuals (amb independència del nombre de membres)
Reduccions de la base
Regla Límits de previsió social s'apliquen individualment per cada partícip
Compensació de pèrdues
Regla Les pèrdues de la conjunta sols poden compensar-les en tributació individual posterior els qui les van generar
Reducció per declaració conjunta
- Modalitat 1a (matrimoni): reducció de 3.400 € anuals en la base imposable.
- Modalitat 2a (monoparental): reducció de 2.150 € anuals — llevat que el contribuent convisca amb el pare o mare del fill (en eixe cas no aplica).
Període impositiu i meritació
Amb caràcter general:
- El període impositiu coincidix amb l'any natural (1 de gener a 31 de desembre).
- L'impost es merita el 31 de desembre de cada any.
- Si el contribuent mor abans del 31 de desembre, el període impositiu es tanca en la data de defunció.
Classificació de la renda a efectes del càlcul
| Base | Què inclou |
|---|---|
| Base imposable general | Rendiments del treball, del capital immobiliari, d'activitats econòmiques, imputacions de renda, guanys i pèrdues amb període de generació ≤ 1 any |
| Base imposable de l'estalvi | Rendiments del capital mobiliari (interessos, dividends…), guanys i pèrdues amb període de generació > 1 any |
Base imposable general
Què inclou Rendiments del treball, del capital immobiliari, d'activitats econòmiques, imputacions de renda, guanys i pèrdues amb període de generació ≤ 1 any
Base imposable de l'estalvi
Què inclou Rendiments del capital mobiliari (interessos, dividends…), guanys i pèrdues amb període de generació > 1 any
La base liquidable és el resultat d'aplicar les reduccions legals a les bases imposables. El mínim personal i familiar minora la quota íntegra (no la base).
Altres rendes exemptes destacades
A més de les de l'art. 7 Llei IRPF, estan exemptes o no subjectes:
- Dietes i assignacions per a despeses de viatge (dins dels límits reglamentaris — arts. 17.1.d i 9 Rgmt. IRPF).
- Rendiments del treball en espècie exempts (art. 42.3 Llei IRPF): vals de menjar, transport col·lectiu, assegurances de salut, escoleta, formació…
- 50 % dels rendiments del treball de tripulants de vaixells inscrits en el Registre Especial de Vaixells i Empreses Navilieres de Canàries (art. 73 Llei 19/1994).
- Rendiments del treball d'organismes internacionals (IOSCO, PIOB) percebuts pel seu personal directiu i laboral vinculat al seu objecte estatutari.
- 50 % dels rendiments del treball derivats de participacions amb drets econòmics especials (carried interest) — s'integren al 50 % en la base imposable (D.A. 53a Llei IRPF, des de 2023).
- Subvencions forestals per a finques gestionades amb plans tècnics aprovats per l'administració forestal, sempre que el període de producció siga superior a 3 anys (D.A. 4a Llei IRPF).
- Ajudes per a rehabilitació energètica d'edificis (programes PREE, PREE 5000, autoconsum renovable, etc.) concedides a l'empara dels diferents Reials Decrets del Pla de Recuperació (D.A. 5a.4 Llei IRPF).
- Ajudes per al primer dividend digital (Reial Decret 920/2014). Nota: les del segon dividend digital sí que estan subjectes i no exemptes.
- Rendes en procediments concursals (quitances i dacions en pagament) quan els deutes no deriven d'activitats econòmiques.
- Indemnitzacions a familiars de víctimes del vol GWI9525 (D.A. 51a Llei IRPF, des del 31-03-2022).