Com declarar criptomonedes en l'IRPF 2025

Vendre o intercanviar criptomonedes genera guany o pèrdua patrimonial; si el teu exchange falla, la pèrdua va a la base general, no a la de l'estalvi.

---

A qui afecta?

• Si has comprat o venut criptomonedes a canvi d'euros en 2025 → has de declarar el guany o pèrdua patrimonial.
• Si has intercanviat un tipus de cripto per un altre diferent (p. ex. bitcoin per ethereum) → també has de declarar-ho, encara que no hagis tocat euros.
• Si tenies cripto en un exchange que va fallar o no et va tornar els fons → la pèrdua es declara de forma especial i va a la base general.
• Si tens o has tingut saldos en exchanges estrangers → pots estar obligat a presentar el Model 721.

---

Segons la teua situació

El tractament fiscal varia segons el tipus d'operació realitzada:

Error molt freqüent: Si el teu exchange falla, la pèrdua NO va a la base de l'estalvi. Va a la base imposable general perquè no hi ha transmissió d'elements patrimonials. Açò pot suposar una diferència significativa en el tipus aplicat.

---

Xifres clau

Les normes sobre criptomonedes no establixen llindars d'exempció específics. Tot guany ha de declarar-se.

🔵 Informació completa: Els Models 172 i 173 s'aproven per l'Ordre HFP/887/2023, de 26 de juliol (BOE de 29 de juliol).

---

Com declarar-ho a la Renda

L'IRPF es declara en el Model D-100 — formulari únic aprovat per a tots els contribuents obligats. L'apartat on informar cada operació depèn de la seua naturalesa:

🔵 On localitzar les caselles exactes: els números de casella no els fixa el Manual pràctic de Renda — vénen en l'Ordre HAC que aprova el model de cada campanya. En emplenar la teua declaració a Renda WEB, accedix a l'epígraf F2 (o F1 en el cas de la fallida) i localitza el subapartat amb el nom exacte indicat adalt: l'aplicació mostrarà les caselles vigents per a la campanya Renda 2025.

---

El que has de saber

• Les criptomonedes són béns immaterials, no moneda: A efectes fiscals, cada tipus de criptomoneda (bitcoin, ethereum, etc.) és un bé diferent. No són moneda de curs legal.
• Criteri FIFO obligatori: En vendre o intercanviar cripto d'un mateix tipus que vas comprar en distints moments, es consideren venudes les més antigues primer (First In, First Out).
• Intercanviar cripto per cripto també tributa: Encara que no arribeixes a tindre euros, canviar bitcoin per ethereum és una permuta que genera guany o pèrdua en el moment de l'intercanvi.
• La fallida de l'exchange no és una pèrdua immediata: L'import no tornat no és automàticament una pèrdua. Has d'esperar que es complisquen condicions legals concretes (concurs de creditors, acord de quita, o 1 any de procediment judicial sense cobrament).
• La pèrdua per fallida d'exchange va a la base general: A diferència de la compravenda normal, esta pèrdua no procedix d'una transmissió, per la qual cosa integra la base imposable general (art. 45 Llei IRPF), no la de l'estalvi.

🟡 Acreditació de pèrdues en permutes: Si en un intercanvi entre criptomonedes obtens una pèrdua, has de poder acreditar-la davant dels òrgans de gestió i inspecció tributària mitjançant els mitjans de prova generalment admesos en Dret.

---

Text oficial

📄 Font oficial — AEAT · Manual pràctic de Renda 2025 (reproducció literal, efectes merament informatius).

Monedes virtuals — Concepte

Respecte a les criptomonedes o monedes virtuals, l'apartat 5 de l'article 1 de la Llei 10/2010, de 28 d'abril, de prevenció del blanqueig de capitals i del finançament del terrorisme (BOE de 29 d'abril), introduït amb ocasió de la transposició de la Directiva (UE) 2018/843 del Parlament Europeu i del Consell, de 30 de maig de 2018, les definix de la manera següent:

"5. S'entendrà per moneda virtual aquella representació digital de valor no emesa ni garantida per un banc central o autoritat pública, no necessàriament associada a una moneda legalment establida i que no posseïx estatut jurídic de moneda o diner, però que és acceptada com a mitjà de canvi i pot ser transferida, emmagatzemada o negociada electrònicament."

Tenint en compte esta definició les monedes virtuals ("criptomonedes") es consideren, a efectes fiscals, com a béns immaterials, computables per unitats o fraccions d'unitats, que no són moneda de curs legal, que poden ser intercanviats per altres béns, incloent altres monedes virtuals, drets o servicis, si s'accepten per la persona o entitat que transmet el bé o dret o presta el servici, i que poden adquirir-se o transmetre's generalment a canvi de moneda de curs legal. Atenent que cada moneda virtual té el seu origen en un protocol informàtic específic, distint àmbit d'acceptació, distinta liquiditat, valor i denominació, els distints tipus de monedes virtuals són béns diferents.

Obligacions d'informació relatives a la tinença i operativa amb monedes virtuals

Amb la finalitat de millorar el control tributari dels fets imposables que poden derivar-se de la tinença de monedes virtuals i les operacions que es pogueren realitzar amb estes, la Llei 11/2021, de 9 de juliol, de mesures de prevenció i lluita contra el frau fiscal, va modificar la Llei de l'IRPF per a incorporar certes obligacions d'informació que han sigut objecte de desenvolupament reglamentari en els articles 39 bis i 39 ter del RGAT, donant lloc a l'aprovació dels models 172 i 173.

Vegeu al respecte l'Ordre HFP/887/2023, de 26 de juliol, per la qual s'aproven el model 172 "Declaració informativa sobre saldos en monedes virtuals" i el model 173 "Declaració informativa sobre operacions amb monedes virtuals", i s'establixen les condicions i el procediment per a la seua presentació (BOE de 29 de juliol).

Així mateix, es desenvolupa l'obligació d'informar sobre les monedes virtuals situades a l'estranger, que ha determinat l'aprovació del model 721.

a) Canvi de monedes virtuals per moneda de curs legal (moneda fiduciària)

Normativa: Arts. 35, 14 i 46.b) Llei IRPF

Guany o pèrdua patrimonial

La venda de monedes virtuals a canvi d'euros o altres monedes de curs legal, realitzada al marge d'una activitat econòmica, donarà lloc a un guany o pèrdua patrimonial l'import del qual vindrà determinat per la diferència entre els respectius valors de transmissió i d'adquisició.

El guany o pèrdua patrimonial haurà de determinar-se, per a cada operació de venda de cada tipus de criptomoneda, per la diferència que existisca entre l'import d'euros obtinguts en la venda (llevat que siga inferior al seu valor normal de mercat en la data de la venda, cas en el qual prevaldrà este últim) i el seu import d'adquisició en euros, determinat, si escau, aplicant el tipus de canvi a euros de la divisa vigent en la data d'adquisició de la criptomoneda objecte de la venda, tenint en compte les despeses i tributs que s'originen per la realització de les dites operacions, i als quals es referix l'article 35 de la Llei de l'IRPF, sempre que guarden relació directa amb les mateixes i siguen satisfets pel contribuent.

Identificació de les monedes transmeses

Les criptomonedes d'un tipus, computables per unitats o fraccions d'unitats, tenen el seu origen en un mateix protocol informàtic i totes les del mateix tipus posseïxen les mateixes característiques, sent iguals entre si, la qual cosa conferix a les diferents unitats o fraccions d'unitats de la criptomoneda en qüestió la naturalesa de béns fungibles i, per tant, homogenis.

A efectes de determinar el guany o pèrdua patrimonial corresponent i en la mesura que la Llei de l'IRPF no establix una regla específica diferent per a identificar, en el cas de monedes virtuals homogènies (per exemple, el bitcoin), les que s'entenen transmeses, ha de considerar-se que en cas d'efectuar-se vendes parcials de monedes virtuals que hagueren sigut adquirides en diferents moments i a diferents valors, les que es transmeten són les adquirides en primer lloc (criteri FIFO).

Classe de renda

L'import dels guanys o pèrdues patrimonials que es posen de manifest en les transmissions de les monedes virtuals a canvi de diners, constituïxen renda de l'estalvi d'acord amb el que preveu l'article 46.b) de la Llei de l'IRPF i s'integren i compensen en la base imposable de l'estalvi en la forma i amb els límits establits en l'article 49 de la mateixa Llei.

b) Intercanvi d'una moneda virtual per una altra de diferent

Normativa: Arts. 37.1.h), 14 i 46.b) Llei IRPF

Guany o pèrdua patrimonial

L'intercanvi d'una moneda virtual per una altra moneda virtual diferent constituïx, en la mesura que són béns diferents, una permuta, d'acord amb la definició continguda en l'article 1.538 del Codi Civil.

L'intercanvi entre monedes virtuals diferents realitzat per un contribuent al marge d'una activitat econòmica dóna lloc a l'obtenció de renda que es qualifica com a guany o pèrdua patrimonial.

Per a quantificar el guany o pèrdua patrimonial s'aplica la norma de valoració específica de la permuta prevista en l'article 37.1.h) de la Llei de l'IRPF, d'acord amb la qual el guany o pèrdua patrimonial es determinarà per la diferència entre el valor d'adquisició de la moneda virtual que s'entrega i el major dels dos següents:

• El valor de mercat de la moneda virtual entregada.
• El valor de mercat del bé o dret que es rep a canvi.

Classe de renda

L'import dels guanys o pèrdues patrimonials procedents de les operacions de permuta entre monedes virtuals diferents, constituïxen renda de l'estalvi d'acord amb el que preveu l'article 46.b) de la Llei de l'IRPF.

c) Pèrdues patrimonials per no devolució de les monedes dipositades o per fallida de la plataforma

Normativa: Arts. 14.2.k) i 45 Llei IRPF

En estos casos, l'import d'un crèdit no tornat al seu venciment no constituïx de forma automàtica una pèrdua patrimonial, al mantindre el creditor el seu dret de crèdit, havent d'acudir a la regla especial d'imputació temporal prevista en l'article 14.2.k) de la Llei de l'IRPF per a estos supòsits de crèdits no cobrats.

Imputació temporal de la pèrdua

Segons l'article 14.2.k) de la Llei de l'IRPF les pèrdues patrimonials derivades de crèdits vençuts i no cobrats podran imputar-se al període impositiu en el qual concórrega alguna de les circumstàncies següents:

1. Que adquirisca eficàcia una quita establida en un acord de refinançament judicalment homologable o en un acord extrajudicial de pagaments.
2. Que, trobant-se el deutor en situació de concurs, adquirisca eficàcia el conveni en el qual s'acorde una quita en l'import del crèdit, o que concloga el procediment concursal sense que s'haguera satisfet el crèdit.
3. Que es complis el termini d'un any des de l'inici del procediment judicial distint dels de concurs que tinga per objecte l'execució del crèdit sense que este haja sigut satisfet.

Quan el crèdit fora cobrat amb posterioritat al còmput de la pèrdua patrimonial, s'imputarà un guany patrimonial per l'import cobrat en el període impositiu en el qual es produïsca l'esmentat cobrament.

Classe de renda

En tractar-se d'una pèrdua patrimonial que no s'ha posat de manifest amb ocasió de transmissions d'elements patrimonials, formarà part de la renda general, havent d'integrar-se en la base imposable general de l'IRPF (articles 45 i 48 de la Llei de l'IRPF).

---

Preguntes freqüents

He de declarar si canvie bitcoin per ethereum sense passar per euros?

Sí. L'intercanvi entre criptomonedes diferents és una permuta i genera guany o pèrdua patrimonial en el moment de l'intercanvi, encara que no rebes euros. Es declara en l'apartat "Guanys i pèrdues patrimonials derivades de la transmissió o permuta de monedes virtuals per particulars".

Si tinc bitcoin de distintes compres i venc una part, quines es consideren venudes?

Les adquirides primer (criteri FIFO). Per exemple, si vas comprar 1 BTC al gener i 1 BTC al març, i vens 1 BTC al novembre, es considera que vens el del gener. Este criteri és obligatori d'acord amb el manual de l'AEAT i s'aplica per a cada tipus de criptomoneda.

El meu exchange va fer fallida i no em va tornar els fons. Quan puc declarar la pèrdua?

No pots declarar la pèrdua de forma immediata. Has d'esperar que ocórrega alguna d'estes circumstàncies: (1) que adquirisca eficàcia una quita en acord de refinançament o concurs, (2) que concloga el procediment concursal sense cobrament, o (3) que transcórrega un any des de l'inici d'un procediment judicial d'execució sense que s'haja cobrat. A més, esta pèrdua integra la base imposable general, no la de l'estalvi.

Tinc obligació de presentar el Model 721?

El Model 721 és la declaració informativa sobre saldos en monedes virtuals situades a l'estranger. El manual remet per a major informació al document de preguntes freqüents sobre estos models publicat per l'AEAT. Consulta els llindars i condicions en sede.agenciatributaria.gob.es.

---

Staking, lending i yield: rendiment del capital mobiliari

Normativa: Art. 25 Llei IRPF (Llei 35/2006)

Quan bloqueges criptomonedes en un protocol a canvi d'una retribució coneguda o pactada (staking amb APR fix, lending, yield farming amb interés acordat), el rendiment percebut encaixa en el concepte general de rendiments del capital mobiliari que definix l'article 25 LIRPF:

«Tindran la consideració de rendiments íntegres del capital mobiliari els següents: […] 2. Rendiments obtinguts per la cessió a tercers de capitals propis. Tenen esta consideració les contraprestacions de tot tipus, qualsevol que siga la seua denominació o naturalesa, dineràries o en espècie, com els interessos i qualsevol altra forma de retribució pactada com a remuneració per tal cessió […]»

— Art. 25.2 LIRPF (BOE-A-2006-20764, consolidat)

Implicacions pràctiques:

• Les recompenses s'integren en la base imposable de l'estalvi (art. 46 LIRPF) i tributen a l'escala de l'estalvi: 19 % / 21 % / 23 % / 27 % / 30 % en 2025.
• La imputació temporal es produïx en el moment en què es reben les criptomonedes (art. 14.1.a LIRPF).
• El valor de les criptos rebudes es computa pel seu valor de mercat en euros en la data de l'entrega.
• Eixe mateix valor passa a ser el valor d'adquisició de les criptos rebudes a efectes d'una venda o permuta posterior.

🟡 Línia grisa doctrinal

L'encaix precís de cada producte DeFi en art. 25 LIRPF vs art. 33 LIRPF (guany patrimonial) depén de la seua naturalesa econòmica. El Manual pràctic de Renda 2025 no entra al detall de staking, yield farming o lending. La doctrina viva està en les Consultes Vinculants de la DGT (V0975-22 staking, V1604-24 liquiditat DeFi).

---

Mineria de criptomonedes: activitat econòmica vs guany ocasional

Normativa: Art. 27 Llei IRPF

L'article 27 LIRPF definix quan un rendiment té la consideració d'activitat econòmica:

«Es consideraran rendiments íntegres d'activitats econòmiques aquells que […] suposen per part del contribuent l'ordenació per compte propi de mitjans de producció i de recursos humans […], amb la finalitat d'intervindre en la producció o distribució de béns o servicis. En particular, tenen esta consideració els rendiments de les activitats […] mineres […]»

— Art. 27.1 LIRPF (BOE-A-2006-20764, consolidat)

Si organitzes mitjans (hardware ASIC, granja minera, electricitat o personal contractat) amb habitualitat i ànim de lucre recurrent:

• El rendiment net s'integra en la base imposable general (art. 45 LIRPF), tributant a l'escala general (19 %–47 %) — no al tipus de l'estalvi.
• Pots deduir despeses: electricitat, amortització d'equips, connexió, manteniment.
• Has de donar-te d'alta en l'activitat econòmica (RETA + cens d'empresaris via Model 036/037) i emetre IVA si supera els llindars.

Si la mineria és puntual i no organitzada (un únic equip domèstic, sense intenció de continuïtat), encaixaria com a guany patrimonial (art. 33 LIRPF) integrat en la base general. La frontera la marquen habitualitat + ordenació de mitjans.

🔴 Compte amb la frontera

Esta qualificació té impacte fiscal i de Seguretat Social molt distint. La DGT ha confirmat l'encaix com a activitat econòmica en supòsits professionals (V1029-15 i posteriors).

---

Model 721: monedes virtuals a l'estranger

Normativa: DA 13ª.6 i DA 13ª.7 Llei IRPF · Ordre HFP/886/2023

L'obligació informativa sobre criptos custodiades o intercanviades a l'estranger arranca directament de la Llei:

«6. Les persones i entitats residents a Espanya […] que proporcionen servicis per a salvaguardar claus criptogràfiques privades en nom de tercers, per a mantindre, emmagatzemar i transferir monedes virtuals […] vindran obligades a subministrar a l'Administració Tributària […] informació sobre la totalitat de les monedes virtuals que mantinguen custodiades.»

«7. […] que proporcionen servicis de canvi entre monedes virtuals i diners de curs legal o entre diferents monedes virtuals […] vindran obligats […] a comunicar a l'Administració Tributària les operacions d'adquisició, transmissió, permuta i transferència, relatives a monedes virtuals […]»

— DA 13ª, apartats 6 i 7, LIRPF (text consolidat per Llei 11/2021)

Esta habilitació legal es materialitza en tres models:

🔵 Termini del Model 721

Es presenta entre l'1 de gener i el 31 de març de l'any següent. Aprovat per l'Ordre HFP/886/2023, de 26 de juliol (BOE de 29 de juliol).

🟡 NFTs

Els NFTs no són monedes virtuals segons la definició de l'art. 1.5 de la Llei 10/2010 — són béns immaterials únics. El seu tractament en IRPF seguix les regles generals de l'art. 33 LIRPF (guany/pèrdua patrimonial), però no entren en el Model 721.

---

Normativa

Llei 35/2006, de l'IRPF (LIRPF) — BOE-A-2006-20764 consolidat

• Arts. 35, 14 i 46.b) — Compravenda de criptomonedes per moneda fiat
• Arts. 37.1.h), 14 i 46.b) — Intercanvi (permuta) entre criptomonedes distintes
• Arts. 14.2.k) i 45 — Pèrdues per fallida o no devolució per la plataforma
• Art. 25 — Staking, lending, yield (rendiments del capital mobiliari)
• Art. 27 — Mineria com a activitat econòmica
• Art. 33 — Règim general de guanys i pèrdues patrimonials (aplica a airdrops i NFTs)
• Arts. 45 i 48 — Integració en base imposable general
• Art. 49 — Integració i compensació en base imposable de l'estalvi
• DA 13ª.6 i .7 — Obligacions d'informació sobre monedes virtuals (base legal dels Models 172, 173 i 721)

Desenvolupament reglamentari i aprovació de models

• Llei 11/2021, de 9 de juliol — Introduïx les obligacions informatives en la LIRPF
• Ordre HFP/886/2023, de 26 de juliol — Aprova el Model 721
• Ordre HFP/887/2023, de 26 de juliol — Aprova els Models 172 i 173
• Arts. 39 bis i 39 ter del RGAT (RD 1065/2007) — Desenvolupament reglamentari

Altres normes rellevants

• Llei 10/2010, de 28 d'abril, art. 1.5 — Definició de moneda virtual
• Llei 22/2003, de 9 de juliol, Concursal — Condicions per a imputar pèrdues per crèdits no cobrats