Càlcul de l'impost — determinació de les quotes íntegres

La quota íntegra és el resultat d'aplicar les escales de gravamen a les bases liquidables. L'IRPF té dos trams diferenciats: la base liquidable general (rendiments del treball, activitats econòmiques, lloguers…) i la base liquidable de l'estalvi (dividends, interessos, guanys patrimonials…). A més, cada quota es dividix en una part estatal i una part autonòmica.

🔵 Normativa: Arts. 63, 64, 66, 74, 75, 76 i 77 Llei IRPF

---

Gravamen de la base liquidable general

El càlcul s'estructura en quatre fases per a obtindre les quotes íntegres generals estatal i autonòmica:

Fase 1: Escala sobre la base liquidable general completa

S'aplica l'escala general (estatal) i l'escala autonòmica a tota la base liquidable general — inclosa la part corresponent al mínim personal i familiar — obtenint la Quota 1 (estatal) i la Quota 2 (autonòmica).

Fase 2 i 3: Escala sobre el mínim personal i familiar

• A la part de la base liquidable corresponent al mínim personal i familiar estatal se li aplica l'escala general, obtenint la Quota 3.
• A la part corresponent al mínim personal i familiar autonòmic se li aplica l'escala autonòmica, obtenint la Quota 4.

Andalusia, Galícia, Illes Balears, Canàries, Madrid, La Rioja i la Comunitat Valenciana han fixat imports del mínim personal i familiar distints als estatals. Els seus residents apliquen eixos imports autonòmics en la Fase 3.

Fase 4: Quotes íntegres generals

---

Escala estatal de la base liquidable general (2025)

🔵 Normativa: Art. 63.1.1r Llei IRPF

Tipus mitjà de gravamen general estatal: quocient entre la quota obtinguda en aplicar l'escala i la base liquidable general, expressat en percentatge amb dos decimals sense arrodoniment.

---

Escala autonòmica de la base liquidable general (2025)

Cada Comunitat Autònoma aprova la seua pròpia escala. A continuació es mostren alguns trams inicials representatius:

Per a consultar les escales autonòmiques completes (tots els trams i tipus màxims), revisa la normativa pròpia de cada Comunitat o el Manual pràctic de la Renda 2025 (AEAT), Cap. 15, pàg. 942–952. Ceuta i Melilla apliquen una escala especial (Art. 65 Llei IRPF).

---

Gravamen de la base liquidable de l'estalvi

Escala estatal de l'estalvi (2025)

🔵 Normativa: Art. 66.1 Llei IRPF

Escala autonòmica de l'estalvi (2025)

🔵 Normativa: Art. 76 Llei IRPF

Gravamen de la base de l'estalvi: fases

La quota íntegra de l'estalvi també es calcula en fases:

• Quota A i Quota B: aplicant les escales estatal i autonòmica de l'estalvi a la base liquidable de l'estalvi completa.
• Quota C: resultat d'aplicar l'escala estatal de l'estalvi al romanent del mínim personal i familiar estatal no aplicat contra la base general. Minora la Quota A.
• Quota D: resultat d'aplicar l'escala autonòmica de l'estalvi al romanent del mínim autonòmic no aplicat. Minora la Quota B.

---

Exemple pràctic de càlcul

El Sr. A.B.C., resident a Aragó, obté en 2025:

• Base liquidable general: 23.900 €
• Base liquidable de l'estalvi: 2.800 €
• Mínim personal i familiar: 5.550 €

1. Gravamen de la base general:

Escala general estatal (Quota 1):

• Fins a 20.200 € → 2.112,75 €
• Resta (3.700 € al 15 %) → 555 €
• Quota 1 = 2.667,75 €

Escala autonòmica d'Aragó (Quota 2):

• Fins a 21.210 € → 2.218,39 €
• Resta (2.690 € al 15 %) → 403,50 €
• Quota 2 = 2.621,89 €

2. Gravamen del mínim personal i familiar (5.550 €):

• Escala estatal: 5.550 × 9,50 % = Quota 3 = 527,25 €
• Escala autonòmica: 5.550 × 9,50 % = Quota 4 = 527,25 €

3. Quotes íntegres generals:

• Estatal: 2.667,75 − 527,25 = 2.140,50 €
• Autonòmica: 2.621,89 − 527,25 = 2.094,64 €

4. Gravamen de la base de l'estalvi (2.800 €):

• Estatal: 2.800 × 9,50 % = 266 €
• Autonòmica: 2.800 × 9,50 % = 266 €

5. Quotes íntegres totals:

---

Especialitat: anualitats per aliments a fills

🔵 Normativa: Arts. 64 i 75 Llei IRPF

Les anualitats per aliments fixades judicialment a favor dels fills no reduïxen la base imposable del progenitor pagador, però sí que suavitzen la progressivitat de l'impost mitjançant un càlcul diferenciat.

A qui s'aplica?

Als contribuents que, per decisió judicial, satisfan anualitats per aliments als seus fills sense tindre dret al mínim per descendents respecte a ells (situació habitual en custòdia exclusiva de l'altre progenitor).

Procediment

1. Es separa l'import de les anualitats ("Base A") de la resta de la base liquidable general ("Base B").
2. A cadascuna d'eixes dues bases se li apliquen per separat les escales general i autonòmica, obtenint les Quotes 1, 2, 3 i 4.
3. Se sumen: Quota general estatal (Quota 5) = Quota 1 + Quota 3; Quota general autonòmica (Quota 6) = Quota 2 + Quota 4.
4. Al mínim personal i familiar incrementat en 1.980 € anuals se li apliquen les escales, obtenint les Quotes 7 i 8.
5. Les Quotes 5 i 6 es minoren en les Quotes 7 i 8.

Per als fills que reben estes anualitats, són rendes exemptes (art. 7 Llei IRPF).

---

Especialitat: rendes exemptes amb progressivitat

🔵 Normativa: Disposició addicional vigèsima Llei IRPF

Algunes rendes estan exemptes de tributació però s'han d'incorporar a la base per a calcular el tipus de gravamen. L'exemple més habitual són les previstes en els convenis per a evitar la doble imposició.

Com funciona

1. Les rendes exemptes amb progressivitat se sumen a la base liquidable general o de l'estalvi (segons la seua naturalesa) per a calcular el tipus mitjà de gravamen.
2. Eixe tipus mitjà s'aplica únicament sobre la base liquidable sense incloure les rendes exemptes.

És a dir: les rendes exemptes eleven el tipus efectiu que es paga sobre la resta de la renda, però no tributen elles mateixes.

---

Contribuents residents a l'estranger

Les persones de nacionalitat espanyola que residisquen a l'estranger però tributen per l'IRPF (per exemple, funcionaris destinats fora d'Espanya o membres de missions diplomàtiques) no poden adscriure's a cap Comunitat Autònoma. Per això, la quota autonòmica es calcula aplicant l'escala general de l'article 63.1 Llei IRPF també a la part autonòmica, sense escala pròpia de Comunitat.

---

Règim especial de treballadors desplaçats a Espanya (Llei Beckham)

🔵 Normativa: Art. 93 Llei IRPF

Les persones que adquirixen la seua residència a Espanya per desplaçament i opten per este règim especial (tributar com a no residents durant l'any d'arribada i els cinc següents) apliquen escales diferenciades:

Per a la part de la base liquidable corresponent a dividends, interessos i altres rendes de l'art. 25.1.f) LIRNR s'aplica l'escala de l'estalvi estatal general.