Que conta como soldo para Facenda

🔵 Normativa: Arts. 17 a 20 Lei IRPF; Arts. 9 a 12 Regulamento IRPF

Son rendementos íntegros do traballo todas as contraprestacións ou utilidades, calquera que sexa a súa denominación ou natureza, dinerarias ou en especie, que deriven, directa ou indirectamente, do traballo persoal ou da relación laboral ou estatutaria e non teñan o carácter de rendementos de actividades económicas.

Inclúense nesta categoría, entre outros:

• Os soldos, salarios, xornais e remuneracións do persoal laboral.
• Os haberes de funcionarios públicos.
• As prestacións por desemprego.
• As dietas e asignacións para gastos de viaxe, salvo as exceptuadas de gravame.
• As prestacións percibidas polos beneficiarios de plans de pensións.
• As pensións e haberes pasivos percibidos dos réximes públicos da Seguridade Social e clases pasivas.

Constitúen rendementos do traballo en especie a utilización, consumo ou obtención, para fins particulares, de bens, dereitos ou servizos de forma gratuíta ou por prezo inferior ao normal de mercado, aínda que non supoñan un gasto real para quen os concede.

Retribucións en especie exentas (principais):

As accións deben manterse polo menos 3 anos. Se se incumpre o prazo, o traballador deberá presentar autoliquidación complementaria con xuros de demora.

Valoración das retribucións en especie:

• Regra xeral: valor normal de mercado.
• Ao importe da valoración súmaselle o ingreso a conta do pagador, salvo que fora repercutido ao traballador.

Rendemento íntegro = Valoración + Ingreso a conta non repercutido

Regras especiais de valoración:

🔵 Normativa: Art. 7.h) Lei IRPF

Están exentas:

• As prestacións por maternidade ou paternidade e as familiares non contributivas reguladas no texto refundido da Lei Xeral da Seguridade Social (Real decreto Lexislativo 8/2015, do 30 de outubro).
• As pensións e haberes pasivos de orfandade e a favor de netos e irmáns, menores de 22 anos ou incapacitados para todo traballo, percibidos dos réximes públicos da Seguridade Social e clases pasivas.
• As prestacións recoñecidas polas Mutualidades de Previsión Social que actúen como alternativas ao RETA aos profesionais non integrados nese réxime, sempre que se trate de prestacións en situacións idénticas ás previstas pola Seguridade Social para os profesionais integrados.
• Para os empregados públicos encadrados nun réxime de Seguridade Social que non dea dereito a percibir a prestación por maternidade ou paternidade, está exenta a retribución percibida durante os permisos por parto, adopción ou garda e paternidade (art. 49.a), b) e c) do Estatuto Básico do Empregado Público).
• As demais prestacións públicas por nacemento, parto ou adopción múltiple, adopción, maternidade ou paternidade, fillos a cargo e orfandade.

Límite da exención. A contía exenta ten como límite o importe da prestación máxima que recoñeza a Seguridade Social polo concepto que corresponda. O exceso tributará como rendemento do traballo. En caso de concorrencia de prestacións da Seguridade Social e das mutualidades antes citadas, o exceso enténdese producido nas prestacións destas últimas.

O importe mensual da prestación nunca poderá superar o 100 % da base máxima de cotización vixente, fixada para 2025 en 4.909,50 euros/mes (Orde PJC/178/2025).

🟡 Permiso de lactación non exento: a renda percibida durante o permiso de lactación retribuída —xa sexa como hora de ausencia, redución da xornada ou permiso retribuído acumulado— non se encontra amparada pola exención do art. 7.h) e tributa como rendemento do traballo.

🟡 Contexto histórico. As prestacións públicas de maternidade víronse considerando como suxeitas ao IRPF ata a STS 1462/2018, do 3 de outubro (ROJ: STS 3256/2018), que fixou como doutrina legal a súa exención. O Real decreto-lei 27/2018, do 28 de decembro modificou o art. 7.h) Lei IRPF recollendo esta doutrina e estendéndoa ás prestacións de paternidade e aos permisos retribuídos de empregados públicos, con efectos desde o 30 de decembro de 2018 e para exercicios anteriores non prescritos.

As dietas pagadas pola empresa quedan exentas de gravame dentro dos seguintes límites:

Gastos de locomoción:

Gastos de manutención e estancia:

Os gastos de estancia deben xustificarse con facturas. Os de manutención non requiren xustificación se non superan os límites anteriores.

En relacións laborais especiais de carácter dependente (representantes de comercio, etc.), se a empresa non reembolsa os gastos de locomoción e manutención, o traballador pode aplicar igualmente os límites exentos sobre o seu ingreso íntegro. Os gastos de estancia só son exentos se a empresa os reembolsa especificamente.

Gastos deducibles xerais:

• Cotizacións á Seguridade Social ou mutualidades obrigatorias de funcionarios
• Detraccións por dereitos pasivos (clases pasivas)
• Cotizacións a colexios de orfos e institucións similares
• Cotas sindicais e colexios profesionais de colexiación obrigatoria
• Gastos de defensa xurídica en litixios co empregador (ata 300 euros/ano)

Outros gastos deducibles (cuantía fixa):

(+) Rendementos íntegros dinerarios (importe bruto)                   → [0003]
(+) Valoración retribucións en especie                                → [0004]
(+) Ingreso a conta non repercutido                                   → [0006]
(+) Contribucións empresariais a plans de pensións imputadas          → [0007]
(+) Achegas ao patrimonio protexido (traballador con discapacidade)   → [0008]
(-) Redución por rendementos irregulares (art. 18.2)                  → [0009]
(-) Redución prestacións previsión social (réxime transitorio)        → [0010]
──────────────────────────────────────────────────────────────────────
(=) Rendemento íntegro do traballo
(-) Cotizacións á Seguridade Social e similares                       → [0013]
(-) Cotas sindicais                                                   → [0016]
(-) Cotas a colexios profesionais (afiliación obrigatoria)            → [0017]
(-) Gastos de defensa xurídica (máx. 300 €/ano)                       → [0018]
──────────────────────────────────────────────────────────────────────
(=) Rendemento neto previo do traballo                                → [0019]
(-) Outros gastos — contía fixa 2.000 €                               → [0021]
(-) Incremento por mobilidade xeográfica (+ 2.000 €)                  → [0022]
(-) Incremento para traballadores activos con discapacidade           → [0023]
──────────────────────────────────────────────────────────────────────
(=) Rendemento neto do traballo                                       → [0024]
(-) Redución réxime especial "XXXVII Copa América"                    → [0025]
(-) Redución por obtención de rendementos do traballo                 → [0027]
──────────────────────────────────────────────────────────────────────
(=) Rendemento neto reducido do traballo                              → [0033]

🔵 Normativa: Art. 18.2 Lei IRPF e art. 12 Regulamento IRPF. Casa [0009] do modelo D-100.

Aplícase unha redución do 30% sobre os rendementos íntegros do traballo cando se cumpre algunha destas dúas condicións, e sempre que se imputen nun único período impositivo:

1. Período de xeración superior a 2 anos (computados de data a data). Por exemplo, unha indemnización por extinción de relación laboral con varios anos de servizo.
2. Notoriamente irregular no tempo — lista pechada do art. 12 Regulamento IRPF:
   • Cantidades por traslado a outro centro de traballo que excedan dos límites exentos.
   • Indemnizacións por lesións non invalidantes (SS, Clases Pasivas, colexios de orfos).
   • Prestacións por lesións non invalidantes ou incapacidade permanente satisfeitas por empresas ou entes públicos.
   • Prestacións por falecemento e gastos de sepelio/enterramento que excedan o límite exento do art. 7.r) Lei IRPF.
   • Cantidades en compensación de complementos salariais, pensións ou anualidades indefinidas, ou por modificación substancial de condicións de traballo.
   • Cantidades por resolución de mutuo acordo da relación laboral.
   • Premios literarios, artísticos ou científicos non exentos (excluídos os derivados de cesión de dereitos de propiedade intelectual ou industrial).

Requisitos adicionais:

• Non se aplica se a prestación se percibe en forma de renda periódica (art. 18.1 Lei IRPF).
• Regra dos 5 anos: se nos 5 períodos impositivos anteriores xa se aplicou esta redución a outros rendementos con período de xeración > 2 anos, non poderá aplicarse de novo. Esta restrición non afecta aos rendementos derivados da extinción da relación laboral (común ou especial).
• En cobros fraccionados de indemnizacións por extinción de relación laboral, o período de xeración compútase como o número de anos de servizo do traballador. Para o resto de rendementos cobrados de forma fraccionada, só aplica a redución se o cociente (anos de xeración ÷ períodos de fraccionamento) é superior a 2.

🟠 Límite xeral: A base sobre a que se aplica o 30% non pode superar 300.000 € anuais.

🟠 Límite escalonado para indemnizacións por extinción da relación laboral (común, especial ou mercantil do art. 17.2.e):

• Contía entre 700.000,01 € e 1.000.000 €: a base da redución minórase en (contía − 700.000). Exemplo: indemnización de 850.000 € → base máxima = 300.000 − 150.000 = 150.000 €.
• Contía ≥ 1.000.000 €: a redución non se aplica (base = 0).

Se concorren indemnizacións da mesma empresa ou do grupo (art. 42 Código de Comercio), súmanse aritmeticamente con independencia do período ao que se imputen.

As prestacións de plans de pensións, PPA, PPSE e mutualidades recibidas en forma de capital poden beneficiarse dunha redución do 40% sobre a parte correspondente a achegas anteriores ao 1 de xaneiro de 2007, cando transcorresen máis de 2 anos desde a primeira achega.

Os contribuíntes con rendementos netos do traballo inferiores a determinados importes aplicarán reducións adicionais sobre o rendemento neto, sempre que non teñan rendas distintas das do traballo superiores a 6.500 €.

Redución adicional por mobilidade xeográfica: 2.000 € extra durante o exercicio do traslado e o seguinte.

Redución adicional por discapacidade: 3.500 € (discapacidade ≥ 33%) ou 7.750 € (discapacidade ≥ 65% ou con mobilidade reducida).

Plans de pensións:

Todas as prestacións tributan como rendementos do traballo. As contigencias cubertas son: xubilación, incapacidade laboral total e permanente, morte, gran dependencia ou dependencia severa, e desemprego de longa duración.

A partir de 2025, tamén se pode rescatar o plan por achegas con polo menos 10 anos de antigüidade.

Mutualidades de previsión social:

• Xubilación e invalidez: só tributan na medida en que superen as achegas non deducibles no seu día.
• Se as achegas son anteriores a 1999 e non se pode acreditar o importe non deducido, tributa o 75% da prestación.
• Falecemento e resto: tributan na súa integridade.

Seguros colectivos que instrumentan compromisos por pensións:

As prestacións de xubilación e invalidez tributan na medida en que superen as contribucións imputadas ao traballador máis as achegas directas deste. As prestacións a herdeiros por falecemento do asegurado non tributan como rendementos do traballo — están suxeitas ao Imposto sobre Sucesións e Doazóns.

Os rendementos do traballo impútanse ao período no que son esixibles, con independencia de cando se cobren.

🟡 Regra especial para accións de empresas emerxentes: o rendemento non exento que supere 50.000 euros impútase cando as accións coticen en bolsa, se transmitan ou transcorran 10 anos desde a entrega, o que ocorra antes.

A indemnización obrigatoria por despedimento improcedente está exenta ata o importe establecido no Estatuto dos Traballadores, sempre que o despedimento sexa recoñecido como improcedente.

O exceso sobre a indemnización obrigatoria tributa como rendemento do traballo, aínda que pode beneficiarse da redución do 30% se o período de xeración supera 2 anos.