Como declarar criptomoedas no IRPF 2025

Vender ou intercambiar criptomoedas xera ganancia ou perda patrimonial; se o teu exchange quebra, a perda vai á base xeral, non á do aforro.

---

A quen afecta?

• Se compraches ou vendiches criptomoedas a cambio de euros en 2025 → debes declarar a ganancia ou perda patrimonial.
• Se intercambiaches un tipo de cripto por outro diferente (p. ex. bitcoin por ethereum) → tamén debes declaralo, aínda que non tocases euros.
• Se tiñas cripto nun exchange que quebrou ou non che devolveu os fondos → a perda decláraese de forma especial e vai á base xeral.
• Se tes ou tiveches saldos en exchanges estranxeiros → podes estar obrigado a presentar o Modelo 721.

---

Segundo a túa situación

O tratamento fiscal varía segundo o tipo de operación realizada:

🔴 Erro moi frecuente: Se o teu exchange quebra, a perda NON vai á base do aforro. Vai á base impoñible xeral porque non hai transmisión de elementos patrimoniais. Isto pode supor unha diferenza significativa no tipo aplicado.

---

Cifras clave

As normas sobre criptomoedas non establecen limiares de exención específicos. Toda ganancia debe declararse.

🔵 Información completa: Os Modelos 172 e 173 apróbanse pola Orde HFP/887/2023, do 26 de xullo (BOE do 29 de xullo).

---

Como declaralo na Renda

O IRPF decláraese no Modelo D-100 — formulario único aprobado para todos os contribuíntes obrigados. O apartado onde informar cada operación depende da súa natureza:

🔵 Onde localizar as casas exactas: os números de casa non os fixa o Manual práctico de Renda — veñen na Orde HAC que aproba o modelo de cada campaña. Ao cubrir a declaración en Renda WEB, accede ao epígrafe F2 (ou F1 no caso da quebra) e localiza o subapartado co nome exacto indicado arriba: a aplicación amosará as casas vixentes para a campaña Renda 2025.

---

O que debes saber

• As criptomoedas son bens inmateriais, non moeda: A efectos fiscais, cada tipo de criptomoeda (bitcoin, ethereum, etc.) é un ben diferente. Non son moeda de curso legal.
• Criterio FIFO obrigatorio: Ao vender ou intercambiar cripto dun mesmo tipo que compraches en distintos momentos, considéranse vendidas as máis antigas primeiro (First In, First Out).
• Intercambiar cripto por cripto tamén tributa: Aínda que non chegues a ter euros, cambiar bitcoin por ethereum é unha permuta que xera ganancia ou perda no momento do intercambio.
• A quebra do exchange non é unha perda inmediata: O importe non devolto non é automaticamente unha perda. Debes esperar a que se cumpran condicións legais concretas (concurso de acredores, acordo de quita, ou 1 ano de procedemento xudicial sen cobro).
• A perda por quebra de exchange vai á base xeral: A diferenza da compravenda normal, esta perda non procede dunha transmisión, polo que integra a base impoñible xeral (art. 45 Lei IRPF), non a do aforro.

🟡 Acreditación de perdas en permutas: Se nun intercambio entre criptomoedas obtés unha perda, debes poder acreditala ante os órganos de xestión e inspección tributaria mediante os medios de proba xeralmente admitidos en Dereito.

---

Texto oficial

📄 Fonte oficial — AEAT · Manual práctico de Renda 2025 (reprodución literal, efectos informativos).

Moedas virtuais — Concepto

Respecto ás criptomonedas ou moedas virtuais, o apartado 5 do artigo 1 da Lei 10/2010, do 28 de abril, de prevención do branqueo de capitais e do financiamento do terrorismo (BOE do 29 de abril), introducido con motivo da transposición da Directiva (UE) 2018/843 do Parlamento Europeo e do Consello, do 30 de maio de 2018, defíneas do seguinte modo:

"5. Entenderase por moeda virtual aquela representación dixital de valor non emitida nin garantida por un banco central ou autoridade pública, non necesariamente asociada a unha moeda legalmente establecida e que non posúe estatuto xurídico de moeda ou diñeiro, pero que é aceptada como medio de cambio e pode ser transferida, almacenada ou negociada electronicamente."

Tendo en conta esta definición as moedas virtuais ("criptomonedas") considéranse, a efectos fiscais, como bens inmateriais, computables por unidades ou fraccións de unidades, que non son moeda de curso legal, que poden ser intercambiados por outros bens, incluíndo outras moedas virtuais, dereitos ou servizos, se son aceptados pola persoa ou entidade que transmite o ben ou dereito ou presta o servizo, e que poden adquirirse ou transmitirse xeralmente a cambio de moeda de curso legal. Atendendo a que cada moeda virtual ten a súa orixe nun protocolo informático específico, distinto ámbito de aceptación, distinta liquidez, valor e denominación, os distintos tipos de moedas virtuais son bens diferentes.

Obrigas de información relativas á tenza e operativa con moedas virtuais

Co fin de mellorar o control tributario dos feitos impoñibles que poden derivarse da tenza de moedas virtuais e as operacións que se puidesen realizar coas mesmas, a Lei 11/2021, do 9 de xullo, de medidas de prevención e loita contra a fraude fiscal, modificou a Lei do IRPF para incorporar certas obrigas de información que foron obxecto de desenvolvemento regulamentario nos artigos 39 bis e 39 ter do RGAT, dando lugar á aprobación dos modelos 172 e 173.

Véxase ao respecto a Orde HFP/887/2023, do 26 de xullo, pola que se aproban o modelo 172 "Declaración informativa sobre saldos en moedas virtuais" e o modelo 173 "Declaración informativa sobre operacións con moedas virtuais", e establécense as condicións e o procedemento para a súa presentación (BOE do 29 de xullo).

Así mesmo, desenvólvese a obriga de informar sobre as moedas virtuais situadas no estranxeiro, que determinou a aprobación do modelo 721.

a) Cambio de moedas virtuais por moeda de curso legal (moeda fiduciaria)

Normativa: Arts. 35, 14 e 46.b) Lei IRPF

Ganancia ou perda patrimonial

A venda de moedas virtuais a cambio de euros ou outras moedas de curso legal, realizada á marxe dunha actividade económica, dará lugar a unha ganancia ou perda patrimonial cuxo importe virá determinado pola diferenza entre os respectivos valores de transmisión e de adquisición.

A ganancia ou perda patrimonial deberá determinarse, para cada operación de venda de cada tipo de criptomoneda, pola diferenza que exista entre o importe de euros obtidos na venda (salvo que sexa inferior ao seu valor normal de mercado na data da venda, en cuxo caso prevalecerá este último) e o seu importe de adquisición en euros, determinado, no seu caso, aplicando o tipo de cambio a euros da divisa vixente na data de adquisición da criptomoneda obxecto da venda, tendo en conta os gastos e tributos que se orixinan pola realización de ditas operacións, e aos que se refire o artigo 35 da Lei do IRPF, sempre que garden relación directa coas mesmas e sexan satisfeitos polo contribuínte.

Identificación das moedas transmitidas

As criptomonedas dun tipo, computables por unidades ou fraccións de unidades, teñen a súa orixe nun mesmo protocolo informático e todas as do mesmo tipo posúen as mesmas características, sendo iguais entre si, o que confire ás diferentes unidades ou fraccións de unidades da criptomoneda en cuestión a natureza de bens funxibles e, polo tanto, homoxéneos.

A efectos de determinar a correspondente ganancia ou perda patrimonial e na medida en que a Lei do IRPF non establece unha regra específica diferente para identificar, no caso de moedas virtuais homoxéneas (por exemplo, o bitcoin), as que se entenden transmitidas, debe considerarse que en caso de efectuárense vendas parciais de moedas virtuais que tivesen sido adquiridas en diferentes momentos e a diferentes valores, as que se transmiten son as adquiridas en primeiro lugar (criterio FIFO).

Imputación temporal da ganancia ou perda patrimonial

De acordo co artigo 14 da Lei do IRPF, producirase no momento en que se proceda á entrega das moedas virtuais polo contribuínte en virtude do contrato de compravenda, con independencia do momento en que se perciba o prezo da venda, debendo, polo tanto, imputarse a ganancia ou perda patrimonial producida ao período impositivo en que se realizase dita entrega.

Clase de renda

O importe das ganancias ou perdas patrimoniais que se poñan de manifesto nas transmisións das moedas virtuais a cambio de diñeiro, constitúen renda do aforro conforme ao previsto no artigo 46. b) da Lei do IRPF e intégranse e compénsanse na base impoñible do aforro na forma e cos límites establecidos no artigo 49 da mesma Lei.

As operacións de venda de moedas virtuais a cambio de euros realizadas á marxe dunha actividade económica deberán ser incluídas na declaración do IRPF correspondente ao período impositivo en que ditas operacións se realicen no apartado específico "Ganancias e perdas patrimoniais derivadas da transmisión ou permuta de moedas virtuais por particulares" da declaración.

Resumo:

• Ganancia ou perda patrimonial.
• Importe: diferenza entre valor de transmisión e de adquisición.
• Imputable ao exercicio en que se entrega a moeda en virtude do contrato de compravenda.
• Renda do aforro porque procede da transmisión dun elemento patrimonial.

b) Intercambio dunha moeda virtual por outra diferente

Normativa: Arts. 37.1.h), 14 e 46.b) Lei IRPF

Delimitación

O intercambio dunha moeda virtual por outra moeda virtual diferente constitúe, na medida en que son bens diferentes, unha permuta, conforme á definición contida no artigo 1.538 do Código Civil, que dispón: "A permuta é un contrato polo cal cada un dos contratantes obrígase a dar unha cousa para recibir outra".

Ganancia ou perda patrimonial

Dito intercambio, cando se realiza á marxe dunha actividade económica, dá lugar a unha alteración na composición do patrimonio, xa que se substitúe unha cantidade dunha moeda virtual por unha cantidade doutra moeda virtual distinta, e con ocasión desta alteración ponse de manifesto unha variación no valor do patrimonio materializada no valor da moeda virtual que se adquire en relación co valor ao que se obtivo a moeda virtual que se entrega a cambio.

En consecuencia, o intercambio entre moedas virtuais diferentes realizado por un contribuínte á marxe dunha actividade económica dá lugar á obtención de renda que se cualifica como ganancia ou perda patrimonial.

Para cuantificar a ganancia ou perda patrimonial aplícase a norma de valoración específica da permuta prevista no artigo 37.1.h) da Lei do IRPF conforme á cal a ganancia ou perda patrimonial determinarase pola diferenza entre o valor de adquisición da moeda virtual que se entrega e o maior dos dous seguintes:

• O valor de mercado da moeda virtual entregada.
• O valor de mercado do ben ou dereito que se recibe a cambio.

A efectos de posteriores transmisións, o valor de adquisición das moedas virtuais obtidas mediante permuta será o valor que teña tido en conta o contribuínte por aplicación da regra prevista no citado artigo 37.1.h) como valor de transmisión en dita permuta.

No que respecta ao valor de mercado correspondente ás moedas virtuais que se permutan, é o que correspondería ao prezo acordado para a súa venda entre suxeitos independentes no momento da permuta.

Identificación das moedas transmitidas

As criptomonedas dun tipo, computables por unidades ou fraccións de unidades, teñen a súa orixe nun mesmo protocolo informático e todas as do mesmo tipo posúen as mesmas características, sendo iguais entre si, o que confire ás diferentes unidades ou fraccións de unidades da criptomoneda en cuestión a natureza de bens homoxéneos.

A efectos de determinar a correspondente ganancia ou perda patrimonial e na medida en que a Lei do IRPF non establece unha regra específica diferente para identificar, no caso de moedas virtuais homoxéneas (por exemplo, o bitcoin), as que se entenden transmitidas, debe considerarse que en caso de efectuárense vendas parciais de moedas virtuais que tivesen sido adquiridas en diferentes momentos e a diferentes valores, as que se transmiten son as adquiridas en primeiro lugar (criterio FIFO).

Imputación temporal da ganancia

Esta imputación producirase, de acordo co artigo 14 da Lei do IRPF, no momento en que se proceda ao intercambio das moedas virtuais.

A perda patrimonial que poida orixinarse nun intercambio entre moedas virtuais diferentes debe ser obxecto de acreditación (a solicitude, no seu caso, dos órganos de xestión e inspección tributaria) a través dos medios de proba xeralmente admitidos en Dereito.

Clase de renda

O importe das ganancias ou perdas patrimoniais procedentes das operacións de permuta entre moedas virtuais diferentes, constitúen renda do aforro conforme ao previsto no artigo 46. b) da Lei do IRPF e intégranse e compénsanse na base impoñible do aforro na forma e cos límites establecidos no artigo 49 da mesma Lei.

As operacións de intercambio entre moedas virtuais realizadas á marxe dunha actividade económica deberán ser incluídas na declaración do IRPF correspondente ao período impositivo en que ditas operacións se realicen, que, no seu caso, deba presentar o contribuínte no apartado "Ganancias e perdas patrimoniais derivadas da transmisión ou permuta de moedas virtuais por particulares" da declaración.

Resumo:

• O intercambio entre moedas virtuais diferentes dá lugar a ganancia ou perda patrimonial.
• A alteración patrimonial valórase coas normas específicas das permutas.
• O valor de mercado das moedas virtuais que se permutan é o que correspondería ao prezo acordado para a súa venda entre suxeitos independentes.
• As ganancias ou perdas son renda do aforro.

c) Perdas patrimoniais por non devolución das moedas depositadas ou por quebra da plataforma de compravenda de moedas virtuais

Normativa: Arts. 14.2.k) e 45 Lei IRPF

Nestes casos, o importe dun crédito non devolto ao seu vencemento non constitúe de forma automática unha perda patrimonial, ao manter o acredor o seu dereito de crédito, debendo acudir á regra especial de imputación temporal prevista no artigo 14.2.k) da Lei do IRPF para estes supostos de créditos non cobrados.

Imputación temporal da perda

Segundo o artigo 14.2.k) da Lei do IRPF as perdas patrimoniais derivadas de créditos vencidos e non cobrados poderán imputarse ao período impositivo en que concorra algunha das seguintes circunstancias:

1. Que adquira eficacia unha quita establecida nun acordo de refinanciamento xudicialmente homologable aos que se refire o artigo 71 bis e a disposición adicional cuarta da Lei 22/2003, do 9 de xullo, Concursal, ou nun acordo extraxudicial de pagamentos aos cales se refire o Título X da mesma Lei.
2. Que, estando o debedor en situación de concurso, adquira eficacia o convenio no que se acorde unha quita no importe do crédito conforme ao disposto no artigo 133 da Lei 22/2003, do 9 de xullo, Concursal, en cuxo caso a perda computarase pola cuantía da quita. Noutro caso, que conclúa o procedemento concursal sen que se tivese satisfeito o crédito agás cando se acorde a conclusión do concurso polas causas ás que se refiren os apartados 1.º, 4.º e 5.º do artigo 176 da Lei 22/2003, do 9 de xullo, Concursal.
3. Que se cumpra o prazo dun ano desde o inicio do procedemento xudicial distinto dos de concurso que teña por obxecto a execución do crédito sen que este fose satisfeito.

Cando o crédito for cobrado con posterioridade ao cómputo da perda patrimonial á que se refire esta letra k), imputarase unha ganancia patrimonial polo importe cobrado no período impositivo en que se produza dito cobramento.

Clase de renda

Ao tratarse dunha perda patrimonial que non se puxo de manifesto con ocasión de transmisións de elementos patrimoniais, formará parte da renda xeral, debendo integrarse na base impoñible xeral do IRPF (artigos 45 e 48 da Lei do IRPF).

Resumo:

• En canto importe dun crédito non devolto ao seu vencemento non constitúe unha perda patrimonial.
• Aplícase a regra especial de imputación temporal prevista no artigo 14.2.k) da Lei do IRPF para estes supostos de créditos non cobrados.
• Formará parte da renda xeral, debendo integrarse na base impoñible xeral do IRPF.

---

Preguntas frecuentes

Teño que declarar se cambio bitcoin por ethereum sen pasar por euros?

Si. O intercambio entre criptomoedas diferentes é unha permuta e xera ganancia ou perda patrimonial no momento do intercambio, aínda que non recibas euros. Decláraese no apartado "Ganancias e perdas patrimoniais derivadas da transmisión ou permuta de moedas virtuais por particulares".

Se teño bitcoin de distintas compras e vendo unha parte, cales se consideran vendidas?

As adquiridas primeiro (criterio FIFO). Por exemplo, se compraches 1 BTC en xaneiro e 1 BTC en marzo, e vendes 1 BTC en novembro, considérase que vendes o de xaneiro. Este criterio é obrigatorio segundo o manual da AEAT e aplícase por cada tipo de criptomoeda.

O meu exchange quebrou e non me devolveu os fondos. Cando podo declarar a perda?

Non podes declarar a perda de forma inmediata. Debes esperar a que ocorra algunha destas circunstancias: (1) que adquira eficacia unha quita en acordo de refinanciamento ou concurso, (2) que conclúa o procedemento concursal sen cobro, ou (3) que transcorra un ano desde o inicio dun procedemento xudicial de execución sen que se cobrase. Ademais, esta perda integra a base impoñible xeral, non a do aforro.

Teño obriga de presentar o Modelo 721?

O Modelo 721 é a declaración informativa sobre saldos en moedas virtuais situadas no estranxeiro. O manual remite para máis información ao documento de preguntas frecuentes sobre ditos modelos publicado pola AEAT. Consulta os limiares e condicións en sede.agenciatributaria.gob.es.

---

Staking, lending e yield: rendemento do capital mobiliario

Normativa: Art. 25 Lei IRPF (Lei 35/2006)

Cando bloqueas criptomoedas nun protocolo a cambio dunha retribución coñecida ou pactada (staking con APR fixo, lending, yield farming con interese acordado), o rendemento percibido encaixa no concepto xeral de rendementos do capital mobiliario que define o artigo 25 LIRPF:

«Terán a consideración de rendementos íntegros do capital mobiliario os seguintes: […] 2. Rendementos obtidos pola cesión a terceiros de capitais propios. Teñen esta consideración as contraprestacións de todo tipo, calquera que sexa a súa denominación ou natureza, dinerarias ou en especie, como os xuros e calquera outra forma de retribución pactada como remuneración por tal cesión […]»

— Art. 25.2 LIRPF (BOE-A-2006-20764, consolidado)

Implicacións prácticas:

• As recompensas intégranse na base impoñible do aforro (art. 46 LIRPF) e tributan á escala do aforro: 19 % / 21 % / 23 % / 27 % / 30 % en 2025.
• A imputación temporal prodúcese no momento en que se reciben as criptomoedas (art. 14.1.a LIRPF).
• O valor das criptos recibidas computase polo seu valor de mercado en euros na data da entrega.
• Ese mesmo valor pasa a ser o valor de adquisición das criptos recibidas a efectos dunha venda ou permuta posterior.

🟡 Liña gris doutrinal

O encaixe preciso de cada produto DeFi en art. 25 LIRPF vs art. 33 LIRPF (ganancia patrimonial) depende da súa natureza económica. O Manual práctico de Renda 2025 non entra ao detalle de staking, yield farming ou lending. A doutrina viva está nas Consultas Vinculantes da DXT (V0975-22 staking, V1604-24 liquidez DeFi).

---

Minaría de criptomoedas: actividade económica vs ganancia ocasional

Normativa: Art. 27 Lei IRPF

O artigo 27 LIRPF define cando un rendemento ten a consideración de actividade económica:

«Consideraranse rendementos íntegros de actividades económicas aqueles que […] supoñan por parte do contribuínte a ordenación por conta propia de medios de produción e de recursos humanos […], coa finalidade de intervir na produción ou distribución de bens ou servizos. En particular, teñen esta consideración os rendementos das actividades […] mineiras […]»

— Art. 27.1 LIRPF (BOE-A-2006-20764, consolidado)

Se organizas medios (hardware ASIC, granxa mineira, electricidade ou persoal contratado) con habitualidade e ánimo de lucro recorrente:

• O rendemento neto intégrase na base impoñible xeral (art. 45 LIRPF), tributando á escala xeral (19 %–47 %) — non ao tipo do aforro.
• Podes deducir gastos: electricidade, amortización de equipos, conexión, mantemento.
• Debes darte de alta na actividade económica (RETA + censo de empresarios mediante Modelo 036/037) e emitir IVE se supera os limiares.

Se a minaría é puntual e non organizada (un único equipo doméstico, sen intención de continuidade), encaixaría como ganancia patrimonial (art. 33 LIRPF) integrada na base xeral. A fronteira márcana habitualidade + ordenación de medios.

🔴 Coidado coa fronteira

Esta cualificación ten impacto fiscal e de Seguridade Social moi distinto. A DXT confirmou o encaixe como actividade económica en supostos profesionais (consulta V1029-15 e posteriores).

---

Modelo 721: moedas virtuais no estranxeiro

Normativa: DA 13ª.6 e DA 13ª.7 Lei IRPF · Orde HFP/886/2023

A obriga informativa sobre criptos custodiadas ou intercambiadas no estranxeiro arranca directamente da Lei:

«6. As persoas e entidades residentes en España […] que proporcionen servizos para salvagardar claves criptográficas privadas en nome de terceiros, para manter, almacenar e transferir moedas virtuais […] virán obrigadas a subministrar á Administración Tributaria […] información sobre a totalidade das moedas virtuais que manteñan custodiadas.»

«7. […] que proporcionen servizos de cambio entre moedas virtuais e diñeiro de curso legal ou entre diferentes moedas virtuais […] virán obrigados […] a comunicar á Administración Tributaria as operacións de adquisición, transmisión, permuta e transferencia, relativas a moedas virtuais […]»

— DA 13ª, apartados 6 e 7, LIRPF (texto consolidado pola Lei 11/2021)

Esta habilitación legal materialízase en tres modelos:

🔵 Prazo do Modelo 721

Preséntase entre o 1 de xaneiro e o 31 de marzo do ano seguinte. Aprobado pola Orde HFP/886/2023, do 26 de xullo (BOE do 29 de xullo).

🟡 NFTs

Os NFTs non son moedas virtuais segundo a definición do art. 1.5 da Lei 10/2010 — son bens inmateriais únicos. O seu tratamento en IRPF segue as regras xerais do art. 33 LIRPF (ganancia/perda patrimonial), pero non entran no Modelo 721.

---

Normativa

Lei 35/2006, do IRPF (LIRPF) — BOE-A-2006-20764 consolidado

• Arts. 35, 14 e 46.b) — Compravenda de criptomoedas por moeda fiat
• Arts. 37.1.h), 14 e 46.b) — Intercambio (permuta) entre criptomoedas distintas
• Arts. 14.2.k) e 45 — Perdas por quebra ou non devolución pola plataforma
• Art. 25 — Staking, lending, yield (rendementos do capital mobiliario)
• Art. 27 — Minaría como actividade económica
• Art. 33 — Réxime xeral de ganancias e perdas patrimoniais (aplica a airdrops e NFTs)
• Arts. 45 e 48 — Integración en base impoñible xeral
• Art. 49 — Integración e compensación en base impoñible do aforro
• DA 13ª.6 e .7 — Obrigas de información sobre moedas virtuais (base legal dos Modelos 172, 173 e 721)

Desenvolvemento regulamentario e aprobación de modelos

• Lei 11/2021, do 9 de xullo — Introduce as obrigas informativas na LIRPF
• Orde HFP/886/2023, do 26 de xullo — Aproba o Modelo 721
• Orde HFP/887/2023, do 26 de xullo — Aproba os Modelos 172 e 173
• Arts. 39 bis e 39 ter do RGAT (RD 1065/2007) — Desenvolvemento regulamentario

Outras normas relevantes

• Lei 10/2010, do 28 de abril, art. 1.5 — Definición de moeda virtual
• Lei 22/2003, do 9 de xullo, Concursal — Condicións para imputar perdas por créditos non cobrados