Base liquidable do IRPF

A base liquidable é o resultado de aplicar unha serie de reducións á base impoñible. É a cifra que, unha vez obtida, serve para calcular a cota do imposto. A Lei distingue entre base liquidable xeral e base liquidable do aforro.

🔵 Normativa: Art. 50 Lei IRPF

---

Esquema xeral

Base impoñible xeral
(-) Redución por tributación conxunta
(-) Reducións por achegas a sistemas de previsión social
(-) Reducións por sistemas de previsión social de persoas con discapacidade
(-) Reducións por achegas a patrimonios protexidos de persoas con discapacidade
(-) Redución por pensións compensatorias
(-) Redución por achegas á mutualidade de deportistas profesionais
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
= BASE LIQUIDABLE XERAL (non pode resultar negativa)

Base impoñible do aforro
(-) Remanente da redución por tributación conxunta (se a BI xeral non a absorbeu)
(-) Remanente da redución por pensións compensatorias
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
= BASE LIQUIDABLE DO AFORRO (non pode resultar negativa)

As reducións da base impoñible xeral aplícanse na orde indicada. A base impoñible xeral non pode resultar negativa como consecuencia destas reducións. O exceso que non poida aplicarse na base xeral tampouco pode trasladarse á base do aforro (salvo os remanentes de tributación conxunta e pensións compensatorias).

---

Redución por tributación conxunta

🔵 Normativa: Art. 84.2.3º e 4º Lei IRPF

Unidade familiar con ambos cónxuxes

En declaracións conxuntas de unidades familiares formadas por ambos cónxuxes non separados (e os seus fillos menores ou maiores incapacitados suxeitos á patria potestade prorrogada): 3.400 euros anuais.

Unidades familiares monoparentais

En declaracións conxuntas nas que só un dos proxenitores forma a unidade familiar cos seus fillos (casos de separación legal ou de ausencia de vínculo matrimonial): 2.150 euros anuais.

Non se aplica esta redución cando o contribuínte convive co pai ou a nai de algún dos fillos que forman a súa unidade familiar.

En casos de garda e custodia compartida, se non existe acordo previo entre os proxenitores sobre quen opta pola tributación conxunta, ningún deles pode acollerse a ela cos fillos comúns.

---

Reducións por achegas a sistemas de previsión social

🔵 Normativa: Arts. 51, 52 e DA 9a Lei IRPF; arts. 49 a 51 Regulamento IRPF

Poden reducirse da base impoñible xeral as achegas realizadas aos seguintes instrumentos:

1. Plans de pensións (sistema de emprego, asociado e individual), incluídos os regulados pola Directiva (UE) 2016/2341
2. Mutualidades de previsión social (profesionais non integrados na Seguridade Social, autónomos integrados, e traballadores por conta allea ou socios traballadores)
3. Plans de previsión asegurados (PPA)
4. Plans de previsión social empresarial (PPSE)
5. Seguros privados de dependencia (severa ou gran dependencia)

Límites máximos de redución

As achegas e contribucións poden reducirse co menor destes dous límites:

Límite	Importe
Límite porcentual	30% da suma de rendementos netos do traballo e de actividades económicas do exercicio
Límite financeiro xeral	1.500 euros anuais
Incremento por contribucións empresariais ou achegas do traballador ao mesmo instrumento de emprego	Ata 8.500 euros adicionais
Límite adicional para seguros colectivos de dependencia (primas de empresa)	Ata 5.000 euros adicionais

• Límite porcentual

  Importe 30% da suma de rendementos netos do traballo e de actividades económicas do exercicio

• Límite financeiro xeral

  Importe 1.500 euros anuais

• Incremento por contribucións empresariais ou achegas do traballador ao mesmo instrumento de emprego

  Importe Ata 8.500 euros adicionais

• Límite adicional para seguros colectivos de dependencia (primas de empresa)

  Importe Ata 5.000 euros adicionais

Novidade 2025: Desde o 1 de xaneiro de 2025, están dispoñibles os dereitos consolidados de achegas realizadas ata o 31 de decembro de 2015, cos seus rendementos (DT 7a do TRLRPFP), por desemprego de longa duración, enfermidade grave ou antigüidade mínima de 10 anos.

Como se calcula o incremento de 8.500 euros por contribucións empresariais

O incremento máximo que o traballador pode aportar ao mesmo plan de emprego depende do salario e da contribución da empresa:

Situación	Achega máxima do traballador ao mesmo instrumento de emprego
Rendementos íntegros do traballo ≥ 60.000 €	Contribución empresarial × 1 (máx. 4.250 €)
Contribución empresarial ≤ 500 €	Contribución × 2,5 (máx. 1.250 €)
Contribución entre 500,01 € e 1.500 €	1.250 € + 0,25 × (CE − 500 €) (máx. 1.500 €)
Contribución > 1.500 €	Contribución × 1 (máx. 4.250 €)

• Rendementos íntegros do traballo ≥ 60.000 €

  Achega máxima do traballador ao mesmo instrumento de emprego Contribución empresarial × 1 (máx. 4.250 €)

• Contribución empresarial ≤ 500 €

  Achega máxima do traballador ao mesmo instrumento de emprego Contribución × 2,5 (máx. 1.250 €)

• Contribución entre 500,01 € e 1.500 €

  Achega máxima do traballador ao mesmo instrumento de emprego 1.250 € + 0,25 × (CE − 500 €) (máx. 1.500 €)

• Contribución > 1.500 €

  Achega máxima do traballador ao mesmo instrumento de emprego Contribución × 1 (máx. 4.250 €)

Excesos de achegas

As achegas que superen os límites ou non poidan reducirse por insuficiencia de base impoñible poden aplicarse nos cinco exercicios seguintes, sempre que se solicitase na declaración do exercicio correspondente.

Achegas ao plan de previsión do cónxuxe

Con independencia do réxime xeral, as achegas ao plan de previsión do cónxuxe (cando este teña rendementos netos do traballo e actividades económicas inferiores a 8.000 euros anuais) poden reducir a base impoñible xeral do contribuínte cun límite máximo de 1.000 euros anuais.

Atención: as transmisións entre cónxuxes que se produzan como consecuencia deste réxime de redución especial non están suxeitas, por expresa disposición legal, ao Imposto sobre Sucesións e Doazóns, ata o límite de 1.000 euros anuais.

Produtos paneuropeos de pensións (PEPP)

Os produtos paneuropeos de pensións individuais regulados no Regulamento (UE) 2019/1238 teñen o mesmo tratamento fiscal que os plans de pensións para os efectos da redución en base impoñible.

---

Redución por achegas e contribucións a sistemas de previsión social de persoas con discapacidade

🔵 Normativa: Arts. 53 e DA 10a Lei IRPF; arts. 50 e 51 Regulamento IRPF

Beneficiarios

Os sistemas de previsión social deben estar constituídos a favor dalgunha das persoas con discapacidade seguintes:

• Persoas afectadas dun grao de discapacidade física ou sensorial igual ou superior ao 65 por 100
• Persoas afectadas dun grao de discapacidade psíquica igual ou superior ao 33 por 100
• Persoas suxeitas a curadoría establecida xudicialmente, con independencia do grao

Quen pode efectuar as achegas

• A propia persoa con discapacidade partícipe. As achegas darán dereito a reducir a base impoñible xeral na declaración do contribuínte con discapacidade que as realiza.
• Quen teñan coa persoa con discapacidade unha relación de parentesco en liña directa ou colateral ata o terceiro grao inclusive, así como o cónxuxe ou aqueles que lle tivesen ao seu cargo en réxime de tutela ou acollemento, ou ao que fose designado xudicialmente como curador do partícipe, sempre que a persoa con discapacidade sexa designada beneficiaria de maneira única e irrevogable.

As achegas realizadas a favor da persoa con discapacidade polos seus parentes non están suxeitas ao Imposto sobre Sucesións e Doazóns.

Límites de achega e redución

Achegante	Achega anual máxima	Límite máximo de redución
A propia persoa con discapacidade	24.250 €	24.250 €
Cada parente, cónxuxe ou titor	10.000 €	10.000 €
Conxunto de todos os achegantes a favor da mesma persoa	Sen límite propio	24.250 € en total

• A propia persoa con discapacidade

  Achega anual máxima 24.250 €

  Límite máximo de redución 24.250 €

• Cada parente, cónxuxe ou titor

  Achega anual máxima 10.000 €

  Límite máximo de redución 10.000 €

• Conxunto de todos os achegantes a favor da mesma persoa

  Achega anual máxima Sen límite propio

  Límite máximo de redución 24.250 € en total

Cando concorran varias achegas, o límite de 24.250 euros cóbrese primeiro coas da propia persoa con discapacidade.

Os excesos non reducidos poden aplicarse nos cinco exercicios seguintes.

---

Redución por achegas a patrimonios protexidos de persoas con discapacidade

🔵 Normativa: Art. 54 Lei IRPF; art. 71 Regulamento IRPF

Quen pode recibir as achegas

Persoas con discapacidade psíquica ≥ 33% ou física/sensorial ≥ 65% que sexan titulares dun patrimonio protexido constituído conforme á Lei 41/2003. Tamén os titulares de patrimonios protexidos ao amparo do dereito civil propio autonómico coa mesma finalidade.

Quen pode aportar con dereito a redución

• Parentes en liña directa ou colateral ata o terceiro grao da persoa con discapacidade
• Cónxuxe da persoa con discapacidade
• Quen a tivese ao seu cargo en réxime de tutela, acollemento ou curadoría representativa

As achegas non dinerarias valóranse conforme ao art. 18 da Lei 49/2002. Non xeran ganancia nin perda patrimonial ata o límite que dá dereito a redución.

Límites de redución

Achegante	Límite de redución por achegante	Límite conxunto para o mesmo patrimonio
Cada contribuínte achegante	10.000 € anuais	—
Total de todos os achegantes ao mesmo patrimonio	—	24.250 € anuais

• Cada contribuínte achegante

  Límite de redución por achegante 10.000 € anuais

  Límite conxunto para o mesmo patrimonio —

• Total de todos os achegantes ao mesmo patrimonio

  Límite de redución por achegante —

  Límite conxunto para o mesmo patrimonio 24.250 € anuais

Os excesos non reducidos poden aplicarse nos catro exercicios seguintes.

Requisito de mantemento

Os bens aportados ao patrimonio protexido non poden dispoñerse no exercicio da achega nin nos catro seguintes. O incumprimento (salvo falecemento do titular, achegante ou traballadores) obriga o achegante a repoñer as reducións practicadas máis os xuros de mora.

Para a persoa con discapacidade titular, as achegas recibidas teñen a consideración de rendementos do traballo coa exención do art. 7.w) Lei IRPF.

---

Redución por pensións compensatorias e anualidades por alimentos

🔵 Normativa: Art. 55 Lei IRPF

Pensións compensatorias a favor do cónxuxe. As pensións compensatorias fixadas por resolución xudicial a favor do cónxuxe reducen a base impoñible xeral do pagador sen límite de importe (na medida en que non a fagan negativa). O remanente pode reducir a base impoñible do aforro. Para o perceptor, a pensión compensatoria ten a consideración de rendemento do traballo non suxeito a retención.

Anualidades por alimentos aos fillos

As anualidades por alimentos aos fillos fixadas xudicialmente non reducen a base impoñible do pagador, senón que dan lugar a unha regra especial de cálculo da cota íntegra (comentada no capítulo de cota íntegra).

Para os fillos perceptores, constitúen renda exenta.

Anualidades por alimentos a outras persoas

As anualidades a favor de persoas distintas dos fillos, fixadas por resolución xudicial, si reducen a base impoñible xeral do pagador (sen que poida resultar negativa). Para o perceptor, son rendementos do traballo.

Concepto	Tratamento para o pagador	Tratamento para o perceptor
Pensión compensatoria ao cónxuxe	Reduce a base impoñible xeral	Rendemento do traballo
Anualidades por alimentos aos fillos	Regra especial de cota	Renda exenta
Anualidades por alimentos a outras persoas	Reduce a base impoñible xeral	Rendemento do traballo

• Pensión compensatoria ao cónxuxe

  Tratamento para o pagador Reduce a base impoñible xeral

  Tratamento para o perceptor Rendemento do traballo

• Anualidades por alimentos aos fillos

  Tratamento para o pagador Regra especial de cota

  Tratamento para o perceptor Renda exenta

• Anualidades por alimentos a outras persoas

  Tratamento para o pagador Reduce a base impoñible xeral

  Tratamento para o perceptor Rendemento do traballo

---

Redución por achegas á mutualidade de previsión social de deportistas profesionais e de alto nivel

🔵 Normativa: DA 11a Lei IRPF

Os deportistas profesionais (Real Decreto 1006/1985) e de alto nivel (Real Decreto 971/2007) poden reducir a base impoñible xeral polas súas achegas á mutualidade de previsión social a prima fixa de deportistas.

Límites

• Achegas anuais máximas: 24.250 euros (incluídas as do promotor imputadas como rendemento do traballo)
• Límite máximo de redución: a menor entre a suma dos rendementos netos do traballo e de actividades económicas do exercicio, ou 24.250 euros

Non se admiten achegas unha vez finalizada a vida laboral como deportista profesional ou perdida a condición de deportista de alto nivel.

Os dereitos consolidados poden facerse efectivos nos mesmos casos que nos plans de pensións (desemprego de longa duración, enfermidade grave, e desde 2025 por achegas con polo menos 10 anos de antigüidade), máis un ano despois de finalizar a vida laboral como deportista.

---

Cadro resumo de reducións da base impoñible xeral

---

Base liquidable xeral e base liquidable xeral sometida a gravame. A base liquidable xeral é o resultado de reducir a base impoñible xeral no importe das reducións comentadas, sen que esta poida resultar negativa como consecuencia de tales reducións. Se a base liquidable xeral resultase negativa, o seu importe deberá ser compensado cos das bases liquidables xerais positivas que se obteñan nos catro anos seguintes.

Atención: os importes das bases liquidables xerais negativas dos exercicios 2021 a 2024 pendentes de compensar ao inicio do exercicio, as aplicadas na declaración e o remanente pendente de aplicación en exercicios futuros, así como o importe da base liquidable xeral negativa de 2025 que quede pendente de compensar nos 4 exercicios seguintes, deben facerse constar no anexo C.4 da declaración no apartado "Bases liquidables xerais negativas pendentes de compensar nos exercicios seguintes".

Base liquidable do aforro. A base liquidable do aforro está constituída pola base impoñible do aforro, unha vez minorada, se é o caso, polo remanente non aplicado das reducións por tributación conxunta, por pensións compensatorias e anualidades por alimentos, sen que esta poida resultar negativa.

---

Caso práctico.

Don P.J.J., viúvo, de 58 anos de idade, convive co seu fillo Don F.J.S., de 30 anos, declarado incapaz por resolución xudicial e suxeito a patria potestade prorrogada, que obtivo en 2025 unha base impoñible xeral de 30.000 euros.

No exercicio 2025, Don P.J.J. constituíu un patrimonio protexido a favor do seu fillo con discapacidade psíquica do 65 por 100. Con motivo da constitución do patrimonio protexido, Don P.J.J. achegou de forma gratuíta ao mesmo a cantidade de 6.250 euros. Os seus catro restantes fillos achegaron ao patrimonio protexido do seu irmán 5.000 euros cada un.

Ademais, Don P.J.J. achegou a un plan de pensións do sistema de emprego de que é promotor a cantidade de 1.500 euros, ascendendo as contribucións empresariais imputadas pola empresa a 2.500 euros (total 4.000 euros).

Finalmente, Don P.J.J. achegou a un plan de pensións a favor do seu fillo con discapacidade a cantidade de 4.250 euros; e o fillo achegou ao mesmo plan 20.000 euros en representación propia.

Os rendementos íntegros do traballo de Don P.J.J. son de 61.000 euros; o rendemento neto de traballo de Don P.J.J. que coincide coa súa base impoñible xeral é de 55.500 euros.

Solución

1. Declaración individual da persoa con discapacidade (Don F.J.S.):

Base impoñible xeral: 30.000

Redución por achegas a plans de pensións de persoas con discapacidade:

• Achega realizada: 20.000
• Límite máximo de redución: 24.250
• Redución aplicable: 20.000

Base liquidable xeral (30.000 − 20.000) = 10.000 €

---

2. Declaración individual do pai, Don P.J.J.:

Base impoñible xeral: 55.500

2.1. Redución por achegas a sistemas de previsión social (plan de pensións do sistema de emprego).

Achegas e contribucións do exercicio 2025 (1.500 propias + 2.500 contribucións empresariais) = 4.000

Límite da contía das achegas e contribucións máximas reducibles:

• Achegas propias (dentro do límite xeral de 1.500 €): 1.500
• Contribucións empresariais (incremento de 8.500 €): 2.500
• Total (1.500 + 2.500) = 4.000

Límite porcentual de redución (30% s/55.500) = 16.650

Redución aplicable por achegas e contribucións 2025: 4.000

Remanente de base impoñible xeral (55.500 − 4.000) = 51.500

2.2. Redución por achegas ao plan de pensións do fillo con discapacidade.

Achega realizada: 4.250

Límite máximo (24.250 − 20.000 que é a achega da propia persoa con discapacidade ao seu plan) = 4.250

Redución aplicable: 4.250

Remanente de base impoñible xeral (51.500 − 4.250) = 47.250

2.3. Redución por achegas a patrimonios protexidos de persoas con discapacidade.

Achega realizada: 6.250

Límite máximo conxunto dos aportantes: 24.250

Total achegado por todos os aportantes: 6.250 + (5.000 × 4) = 26.250 (supera o límite de 24.250)

Achega reducible proporcional ao pai: (24.250 ÷ 26.250) × 6.250 = 5.773,81 €

Base liquidable xeral (47.250 − 5.773,81) = 41.476,19 €

O exceso non reducido do pai (6.250 − 5.773,81 = 476,19 €) e de cada fillo (5.000 − 4.619,05 = 380,95 €) poderá reducirse nos catro períodos impositivos seguintes.