Novetats de l'IRPF en l'exercici 2025

Tots els contribuents —siga quina siga la naturalesa de les seves rendes— poden obtenir l'esborrany de la declaració a través del Servei de tramitació de l'esborrany/declaració (Renda WEB) a la Seu electrònica de l'AEAT.

Per accedir a l'esborrany i/o a les dades fiscals es requereix el número de referència, que s'obté aportant:

• NIF de l'obligat o obligats tributaris.
• Data d'expedició o de caducitat del DNI.
• Import de la casella [0505] de la declaració de l'IRPF de 2024 (Base liquidable general sotmesa a gravamen).
• Si el contribuent no va declarar l'any immediatament anterior, haurà d'aportar un codi IBAN de compte bancari espanyol on figuri com a titular a 31 de desembre de 2025.

També es manté l'accés mitjançant certificats electrònics reconeguts, Cl@ve Mòbil i la aplicació per a dispositius mòbils.

Si la declaració resulta per ingressar, pots fraccionar el pagament en dues parts sense interès ni recàrrec:

• 60 % en el moment de presentar la declaració
• 40 % fins al 5 de novembre de 2026

Si no pagues el primer 60 % en termini, s'inicia el període executiu per la totalitat de l'import.

Qui fraccioni el pagament i no domiciliï el segon termini en entitat col·laboradora haurà d'efectuar l'ingrés fins al 5 de novembre de 2026 mitjançant el model 102.

Si la declaració resulta per ingressar, hi ha diverses vies per pagar:

• Domiciliació de l'ingrés simultània a la presentació.
• Pagament electrònic prèvia obtenció del Número de Referència Complet (NRC).
• Document per a entitat col·laboradora: s'imprimeix i s'acudeix a l'entitat financera.
• Des de 2024, transferències instantànies a través de plataformes de comerç electrònic segur (BIZUM) i targeta de crèdit o dèbit en condicions de comerç electrònic segur.

Es manté la possibilitat de domiciliació del pagament en comptes oberts en entitats no col·laboradores dins de la Zona Única de Pagaments en Euros (Zona SEPA), conforme a l'Ordre HFP/387/2023.

• S'inclouen noves caselles per a la reducció per rendiments d'activitats artístiques obtinguts de manera excepcional, tant en l'apartat de treball com en el de rendiments d'activitats econòmiques en règim d'estimació directa.
• Noves caselles per a la regularització de quotes al RETA d'autònoms.
• En guanys i pèrdues patrimonials: es distingeix entre premis subjectes i no a retenció, i es crea un apartat específic per a la compravenda de participacions o accions de fons cotitzats (ETFs i SICAVs índex).
• Nova casella per a autoliquidacions rectificatives quan l'únic fi és sol·licitar que l'autoliquidació prèvia es tingui per no presentada.

El Reial Decret-llei 16/2025, de 23 de desembre, suprimeix la lletra k) de l'article 299.1 del text refós de la Llei General de la Seguretat Social, que obligava els beneficiaris de prestacions per desocupació a presentar anualment la declaració de l'IRPF amb independència del seu nivell de rendes.

Després d'aquesta supressió, els perceptors de la prestació per desocupació només hauran de declarar si superen els límits generals de l'article 96 LIRPF (vegeu l'article d'obligació de declarar).

Estan exemptes de l'IRPF les ajudes per danys personals concedides als afectats per incendis forestals i altres emergències de protecció civil esdevinguts entre el 23 de juny i el 25 d'agost de 2025, d'acord amb l'Acord del Consell de Ministres del 26 d'agost de 2025 i el Reial Decret-llei 16/2025.

La Llei Orgànica 1/2025, de 2 de gener, de mesures en matèria d'eficiència del Servei Públic de Justícia, modifica diversos articles de la Llei de l'IRPF amb entrada en vigor el 3 d'abril de 2025:

• Indemnitzacions per danys personals en accidents de circulació (art. 7.d LIRPF): s'amplia l'exempció a altres indemnitzacions per danys físics o psíquics la quantia dels quals no s'hagi fixat legal ni judicialment, sinó per acord de mediació o qualsevol altre mitjà adequat de solució de controvèrsies. Requereix que la indemnització la satisfaci l'entitat asseguradora del causant, que hagi intervingut un tercer neutral i que l'acord s'elevi a escriptura pública, dins del barem del RDL 8/2004.
• Indemnitzacions per acomiadament o cessament del treballador (art. 7.e LIRPF): queden expressament exemptes les indemnitzacions acordades en acte de conciliació davant del servei administratiu com a pas previ a l'inici de la via judicial social. S'aclareix que no tenen la consideració d'"establertes en virtut de conveni, pacte o contracte".
• Anualitats per aliments en favor dels fills (art. 7.k LIRPF): s'estableix de forma expressa l'exempció quan es fixin pel conveni regulador de l'art. 90 del Codi Civil (o equivalent autonòmic), aprovat per l'autoritat judicial, formalitzat davant del lletrat de l'Administració de Justícia o en escriptura pública davant de notari.

Des del 29 d'octubre de 2024 resulta d'aplicació el que disposa la DA 5a LIRPF (no integració en la base imposable) a les ajudes concedides en virtut de:

• Decret 172/2024, de 26 de novembre, del Consell: ajudes urgents per al manteniment de l'ocupació i reactivació econòmica de les empreses afectades pel temporal de vent i pluges iniciat el 29 d'octubre de 2024.
• Decret 176/2024, de 3 de desembre, del Consell: ajudes urgents a les persones treballadores autònomes de les zones afectades per la DANA.

Detall complet a ajudes DANA 2025.

Amb efectes des de l'1 de gener de 2025, els contribuents que obtinguin rendiments del treball procedents d'activitats artístiques de manera excepcional poden aplicar una reducció sobre aquests rendiments íntegres, sempre que no sigui procedent la reducció per irregularitat de l'art. 18.2 de la Llei de l'IRPF.

Aplica a rendiments derivats de:

• L'elaboració d'obres literàries, artístiques o científiques.
• La relació laboral especial dels artistes que desenvolupen la seva activitat en les arts escèniques, audiovisuals i musicals, així com de les persones que realitzen activitats tècniques o auxiliars necessàries per al desenvolupament d'aquests arts.

Aquesta mateixa reducció existeix també per a rendiments d'activitats econòmiques artístiques (vegeu l'apartat següent).

Quota màxima de mutualitat alternativa al RETA (2025)

Per a 2025, la quota màxima deduïble per contingències comunes com a mutualitat alternativa al RETA és de 16.672,66 euros [0,283 × (4.909,50 × 12)].

Despeses de difícil justificació en estimació directa simplificada

Es manté el 5 % sobre el rendiment net com a percentatge aplicable al conjunt de les provisions deduïbles i les despeses de difícil justificació (art. 30 del Reglament de l'IRPF).

Llibertat d'amortització en energies renovables

Prorrogada per a 2025 la possibilitat d'amortitzar lliurement inversions en:

• Instal·lacions d'autoconsum d'energia elèctrica procedent de fonts renovables.
• Ús tèrmic de consum propi amb fonts renovables que substitueixin instal·lacions de combustibles fòssils.

Només aplica a inversions l'entrada en funcionament de les quals s'hagi produït en 2023, 2024 o 2025.

Reducció per a activitats artístiques en estimació directa

Des de l'1 de gener de 2025, els contribuents que duguin a terme determinades activitats artístiques poden aplicar una reducció sobre el rendiment net d'aquestes activitats (sempre que no sigui procedent la reducció per rendiments irregulars de l'art. 32.1 de la Llei de l'IRPF).

En 2025 continua aplicant-se la imputació a l'1,1 % als municipis el valor cadastral dels quals va ser revisat mitjançant procediment de valoració col·lectiva amb entrada en vigor a partir de l'1 de gener de 2012.

Des de l'1 de gener de 2025, es pot disposar anticipadament dels drets consolidats de plans de pensions i sistemes anàlegs corresponents a aportacions realitzades amb almenys 10 anys d'antiguitat.

Amb efectes des de l'1 de gener de 2025, es modifiquen els arts. 66 i 76 de la Llei de l'IRPF: el tipus de l'últim tram de la base liquidable de l'estalvi puja del 14% al 15% en la quota íntegra estatal i del 14% al 15% en l'autonòmica. Per als contribuents amb residència habitual a l'estranger i per al règim especial de treballadors desplaçats a territori espanyol (impatriats), el tipus de l'últim tram puja del 28% al 30%.

Consulta l'escala actualitzada a la Seu electrònica de l'AEAT, ja que totes les comunitats autònomes tenen aprovades les seves pròpies escales per a la base liquidable general.

El Principat d'Astúries estableix per primera vegada per a 2025 les seves pròpies quanties del mínim del contribuent i dels mínims per descendents, ascendents i discapacitat.

Amb efectes des del 26 de juliol de 2025, la Llei 5/2025, de 24 de juliol, modifica la DA 16a.3 de la Llei 7/2024 i suprimeix el diferiment en la tramitació de les devolucions derivades de l'aplicació de la disposició transitòria 2a de la Llei de l'IRPF (mutualistes) en relació amb els anys 2019 a 2022 i anteriors no prescrits.

Amb la presentació del formulari disponible des del 2 d'abril de 2025 a la Seu electrònica de l'AEAT, els contribuents hauran presentat la sol·licitud de la devolució corresponent als períodes 2019, 2020, 2021, 2022 i anteriors no prescrits, fins i tot quan aquesta sol·licitud s'hagués presentat abans d'aquesta modificació.

D'aquesta manera s'habilita l'AEAT per iniciar la tramitació de les devolucions immediatament.

Amb efectes des de l'1 de gener de 2025, la Llei 5/2025, de 24 de juliol (DF 3a), introdueix la disposició addicional seixanta-unena a la Llei 35/2006 de l'IRPF per suprimir el gravamen de qui percep el nou SMI (16.576 € anuals des de 2025) i reduir-lo per als rendiments del treball compresos entre el SMI i 18.276 € anuals.

Requisits del contribuent:

• Rendiments íntegres del treball derivats de la prestació efectiva de serveis corresponents a una relació laboral o estatutària inferiors a 18.276 € anuals.
• Que no tingui altres rendes (excloses les exemptes) diferents a les del treball superiors a 6.500 € anuals.

Quantia de la deducció:

Límit: la deducció no podrà excedir de la part de la suma de les quotes íntegres estatal i autonòmica que proporcionalment correspongui als rendiments nets del treball derivats de relació laboral o estatutària computats per a la determinació de les bases liquidables.

El seu import es resta de la quota líquida total de l'impost, una vegada practicada la deducció per doble imposició internacional.

S'amplia un any més el termini d'aplicació de les deduccions per obres de millora d'eficiència energètica:

Hi ha tres modalitats segons el tipus d'obra:

• 20% sobre una base màxima de 5.000 € per reduir almenys un 7% la demanda de calefacció i refrigeració.
• 40% sobre una base màxima de 7.500 € per millorar almenys un 30% el consum d'energia primària no renovable, o pujar la qualificació energètica a A o B.
• 60% sobre una base màxima de 5.000 € anuals (acumulat màxim 15.000 €) per rehabilitació energètica d'edificis d'ús predominantment residencial.

Gràcies al programa MOVES III (Reial Decret-llei 3/2025), es mantenen fins al 31 de desembre de 2025 les dues deduccions següents:

• Adquisició de vehicles elèctrics endollables i de pila de combustible nous.
• Instal·lació de punts de recàrrega de bateries per a aquests vehicles.

El Reial Decret-llei 13/2025 amplia a 2025 la deducció per rendes obtingudes a l'illa de La Palma (equiparada a la de Ceuta i Melilla) per a contribuents amb residència habitual i efectiva en aquesta illa. El percentatge de retenció es redueix un 60 % per als rendiments del treball afectats.

Des de 2025, tant les llars d'infants com els centres d'educació infantil autoritzats queden obligats a presentar la declaració informativa de despeses de custòdia (model 233), que es presenta al gener de 2026 corresponent a l'exercici 2025.

S'inclouen noves deduccions empresarials vinculades als programes declarats d'excepcional interès públic pel Reial Decret-llei 8/2025, de 8 de juliol.

En relació amb els límits conjunts aplicables a la deducció per inversions en actius fixos realitzades a Canàries, el Tribunal Suprem ha fixat criteri interpretatiu en les Sentències 3486/2005, 744/2009 i 745/2009 (de 31 de maig, 29 i 15 de gener):

Aquests límits només s'apliquen quan concorren deduccions per inversions en actius fixos a Canàries de períodes impositius anteriors juntament amb les deduccions del propi període impositiu.

El Reial Decret-llei 13/2025, de 25 de novembre, va modificar la DA 57a de la Llei de l'IRPF per ampliar a 2025 la deducció de l'art. 68.4 LIRPF (deducció per rendes obtingudes a Ceuta i Melilla) als contribuents amb residència habitual i efectiva a la illa de La Palma.

Com a conseqüència, el percentatge de retenció es redueix un 60 % en l'exercici 2025 quan els rendiments del treball es beneficien de la citada deducció, tant per a Ceuta/Melilla com per a La Palma.

Per a 2025 l'anterior només aplica per determinar:

• El tipus de retenció o ingrés a compte sobre rendiments del treball (procediment general de l'art. 82 Rgt. IRPF) que se satisfacin o abonin a partir del 27 de novembre de 2025, amb regularització del tipus en els primers rendiments abonats a partir d'aquesta data.
• Opció del pagador: efectuar l'anterior en els primers rendiments del treball satisfets a partir del mes de desembre, en aquest cas el tipus de retenció sobre els rendiments satisfets anteriorment es determinarà sense tenir en compte aquesta novetat.
• El tipus de pagament fraccionat corresponent a les activitats econòmiques amb dret a la deducció el termini de presentació del qual no s'hagués iniciat el 27 de novembre de 2025.