Estimació objectiva (mòduls) — Activitats no agrícoles

• Es presenta mitjançant el model 036 (declaració censal).
• El termini general és el mes de desembre de l'any anterior al qual hagi de tenir efecte (per exemple, de l'1 al 31 de desembre de 2024 per renunciar el 2025).
• En cas d'inici d'activitat: en presentar la declaració censal d'inici.

Excepció DANA 2024: Els contribuents dels municipis afectats per la DANA (Reial Decret-llei 6/2024) que van renunciar el 2024 poden tornar a aplicar el mètode el 2025 sense complir el termini de vinculació de tres anys (art. 12 Reial Decret-llei 7/2024). → Guia completa: ajudes DANA i la seva tributació.

S'entén efectuada la renúncia quan es presenta dins de termini (fins al 20 d'abril) el pagament fraccionat del primer trimestre en la forma disposada per a estimació directa.

En inici d'activitat, la renúncia tàcita es produeix quan el pagament fraccionat del primer trimestre es realitza en la forma d'estimació directa.

• El contribuent queda sotmès obligatòriament al mètode d'estimació directa (modalitat que correspongui) per a totes les seves activitats durant un mínim de tres anys.
• Transcorregut aquest termini, la renúncia es prorroga tàcitament tret de revocació en el mes de desembre anterior a l'inici de l'any següent.
• Si l'any anterior a què hagi de tenir efecte la renúncia ja se superaven els límits quantitatius excloents, la renúncia es té per no presentada.

🟡 Important: El Reial Decret-llei 16/2025, de 23 de desembre, amplia per a 2025 i 2026 els mateixos límits vigents des de 2016.

Regles addicionals:

• Si l'activitat es va iniciar l'any anterior, el volum s'eleva a l'any.
• No es computen subvencions corrents ni de capital, ni indemnitzacions, ni l'IVA/recàrrec d'equivalència en règims simplificats.
• Les operacions amb entitats vinculades (art. 18 LIS) es valoren a valor de mercat.
• Per computar aquests límits se sumen les operacions del contribuent i les del seu cònjuge, descendents i ascendents que desenvolupin activitats idèntiques o similars i comparteixin direcció o mitjans.

Si se supera el volum de rendiments íntegres o de compres, el contribuent queda exclòs del mètode per a totes les seves activitats durant almenys els tres anys següents.

L'exclusió té efectes l'any immediat posterior al qual es produeix i suposa la inclusió durant tres anys en la modalitat simplificada d'estimació directa.

Les activitats de transport urbà col·lectiu, taxi, transport de mercaderies i mudances es consideren desenvolupades sempre dins del territori espanyol a efectes de la causa geogràfica.

Quan en un any s'iniciï alguna activitat no inclosa o per la qual es renuncia, la incompatibilitat amb estimació directa no té efectes aquell any per a les activitats ja exercides; s'aplica a partir de l'any següent.

(*) Computable en qualsevol dia de l'any.

Activitats accessòries: S'entenen incloses en cada activitat les operacions el volum d'ingressos de les quals no superi el 40 % del volum de l'activitat principal.

Unitats de mòdul emprades × Rendiment anual per unitat (abans d'amortització)
= Rendiment net previ

Els imports de cada mòdul per a 2025 figuren a l'Annex II de l'Ordre HAC/1347/2024.

Mòdul "Personal no assalariat"

• L'empresari computa sempre com a 1 persona no assalariada. Si pot acreditar-se dedicació inferior a 1.800 h/any per causes objectives (jubilació, incapacitat, pluriactivitat, tancament temporal), es computa el temps efectiu.
• El cònjuge i fills menors que treballin almenys 1.800 h/any computen com a 1 persona; si treballen menys hores, es prorrateja.
• Regla especial: el cònjuge o fills menors es computen al 50 % quan el titular es computa per sencer i no hi ha més d'1 persona assalariada.
• Discapacitat ≥ 33 %: el personal no assalariat en aquesta situació es computa al 75 %.

Mòdul "Personal assalariat"

• Té la condició de personal assalariat qui treballa en l'activitat sense ser no assalariat (inclosos els d'empreses de treball temporal).
• Una persona assalariada equival a les hores fixades en conveni col·lectiu o, en defecte d'això, a 1.800 h/any.
• Menor de 19 anys o en contracte d'aprenentatge o formació: es computa al 60 %.
• Grau de discapacitat ≥ 33 %: es computa al 40 %.
• Els alumnes de FP en pràctiques no computen. Els becaris sí computen com a personal assalariat.
• En ERTO de reducció de jornada, el mòdul es quantifica en funció del nombre d'hores efectivament treballades.

Altres mòduls habituals

Rendiment net previ
(-) Minoració per incentius a l'ocupació
(-) Minoració per incentius a la inversió (amortització)
= Rendiment net minorat

Incentius a l'ocupació: s'aplica un coeficient minorador sobre el rendiment anual per unitat del mòdul "personal assalariat", amb dos components:

• Per increment del nombre de persones assalariades respecte a l'any anterior: coeficient = 0,40 × increment d'unitats.
• Per trams del nombre d'unitats del mòdul:

Incentius a la inversió (amortització): S'apliquen els coeficients lineals màxims fixats en les taules de l'Ordre HAC/1347/2024. Poden amortitzar-se lliurement els elements d'immobilitzat material nous el valor unitari dels quals no excedeixi de 601,01 €, sempre que l'import global dels adquirits en l'any no superi 3.005,06 €.

Rendiment net minorat
(×) Índexs correctors aplicables
= Rendiment net de mòduls

Els índexs correctors més habituals són:

Incompatibilitats: l'índex de petita empresa no és aplicable quan existeixen índexs correctors especials, llevat dels quioscos de premsa.

Els índexs correctors s'apliquen en l'ordre en què apareixen en la declaració, sobre el rendiment net minorat o sobre el resultat d'aplicar els índexs anteriors.

Per reduir mòduls per circumstàncies excepcionals (inundació, incapacitat temporal, etc.) cal comunicar-ho a l'AEAT en el termini de 30 dies des que es produeixin, aportant justificació i fent menció de les possibles indemnitzacions.

Rendiment net de mòduls
(-) Reducció general del 5 % (aplicable el 2025 a tots els contribuents en mòduls)
(-) Despeses extraordinàries per circumstàncies excepcionals (comunicades en termini a l'AEAT)
(+) Altres percepcions empresarials (subvencions corrents i de capital)
= Rendiment net de l'activitat

La reducció general del 5 % es manté per a 2025 conforme a la D.A. 1a de l'Ordre HAC/1347/2024.

Subvencions corrents i de capital: s'imputen al període impositiu en què es dicti la resolució concessionària definitiva (quan es reconegui en ferm la seva concessió i es quantifiqui), amb independència de quan es cobri.

Nota sobre reintegrament: Si una subvenció es retorna, el reintegrament segueix el mateix criteri d'imputació temporal.

Tributen com a subvencions corrents (subjectes i exemptes per la D.A. 5a Llei IRPF):

• Les ajudes directes a empreses i autònoms afectats per la DANA (art. 11 Reial Decret-llei 6/2024) quan siguin per a reparació d'elements patrimonials.
• Les ajudes directes al sector del transport per carretera (arts. 34 RDL 20/2022 i 156 RDL 5/2023).

Rendiment net de l'activitat
(-) Reducció per irregularitat del 30 %
= Rendiment net reduït de l'activitat

La reducció del 30 % s'aplica únicament sobre el component "altres percepcions empresarials" quan:

• El període de generació és superior a 2 anys i s'imputen en un únic exercici, o
• S'obtenen de forma notòriament irregular en el temps: subvencions de capital per a immobilitzat no amortitzable, indemnitzacions per cessament d'activitats o en substitució de drets econòmics.

Límit: La base màxima a la qual s'aplica el 30 % és de 300.000 € anuals.