Com declarar criptomonedes en l'IRPF 2025

Vendre o intercanviar criptomonedes genera guany o pèrdua patrimonial; si el teu exchange fa fallida, la pèrdua va a la base general, no a la de l'estalvi.

---

A qui afecta?

• Si vas comprar o vendre criptomonedes a canvi d'euros el 2025 → has de declarar el guany o pèrdua patrimonial.
• Si vas intercanviar un tipus de cripto per un altre de diferent (p. ex. bitcoin per ethereum) → també ho has de declarar, encara que no tocaresses euros.
• Si tenies cripto en un exchange que va fer fallida o no et va tornar els fons → la pèrdua es declara de manera especial i va a la base general.
• Si tens o has tingut saldos en exchanges estrangers → pots estar obligat a presentar el Model 721.

---

Segons la teua situació

El tractament fiscal varia segons el tipus d'operació realitzada:

🔴 Error molt freqüent: Si el teu exchange fa fallida, la pèrdua NO va a la base de l'estalvi. Va a la base imposable general perquè no hi ha transmissió d'elements patrimonials. Això pot suposar una diferència significativa en el tipus aplicat.

---

Xifres clau

Les normes sobre criptomonedes no estableixen llindars d'exempció específics. Tot guany s'ha de declarar.

🔵 Informació completa: Els Models 172 i 173 s'aproven per l'Ordre HFP/887/2023, de 26 de juliol (BOE de 29 de juliol).

---

Com declarar-ho a la Renda

L'IRPF es declara en el Model D-100 — formulari únic aprovat per a tots els contribuents obligats. L'apartat on informar cada operació depèn de la seua naturalesa:

🔵 On localitzar les caselles exactes: els números de casella no els fixa el Manual pràctic de Renda — venen en l'Ordre HAC que aprova el model de cada campanya. En omplir la declaració a Renda WEB, accedeix a l'epígraf F2 (o F1 en el cas de la fallida) i localitza el subapartat amb el nom exacte indicat a dalt: l'aplicació mostrarà les caselles vigents per a la campanya Renda 2025.

---

El que has de saber

• Les criptomonedes són béns immaterials, no moneda: A efectes fiscals, cada tipus de criptomoneda (bitcoin, ethereum, etc.) és un bé diferent. No són moneda de curs legal.
• Criteri FIFO obligatori: En vendre o intercanviar cripto d'un mateix tipus que vas comprar en moments diferents, es consideren venudes les més antigues primer (First In, First Out).
• Intercanviar cripto per cripto també tributa: Encara que no arribes a tindre euros, canviar bitcoin per ethereum és una permuta que genera guany o pèrdua en el moment de l'intercanvi.
• La fallida de l'exchange no és una pèrdua immediata: L'import no tornat no és automàticament una pèrdua. Has d'esperar que es complisquen condicions legals concretes (concurs de creditors, acord de quita, o 1 any de procediment judicial sense cobrar).
• La pèrdua per fallida d'exchange va a la base general: A diferència de la compravenda normal, esta pèrdua no procedeix d'una transmissió, per la qual cosa integra la base imposable general (art. 45 Llei IRPF), no la de l'estalvi.

🟡 Acreditació de pèrdues en permutes: Si en un intercanvi entre criptomonedes obtens una pèrdua, has de poder acreditar-la davant dels òrgans de gestió i inspecció tributària mitjançant els mitjans de prova generalment admesos en Dret.

---

Text oficial

📄 Font oficial — AEAT · Manual pràctic de Renda 2025 (reproducció literal, efectes informatius).

Monedes virtuals — Concepte

Respecte a les criptomonedes o monedes virtuals, l'apartat 5 de l'article 1 de la Llei 10/2010, de 28 d'abril, de prevenció del blanqueig de capitals i del finançament del terrorisme (BOE de 29 d'abril), introduït amb motiu de la transposició de la Directiva (UE) 2018/843 del Parlament Europeu i del Consell, de 30 de maig de 2018, les defineix de la manera següent:

"5. S'entendrà per moneda virtual aquella representació digital de valor no emesa ni garantida per un banc central o autoritat pública, no necessàriament associada a una moneda legalment establerta i que no posseeix estatut jurídic de moneda o diners, però que és acceptada com a mitjà de canvi i pot ser transferida, emmagatzemada o negociada electrònicament."

Tenint en compte aquesta definició les monedes virtuals ("criptomonedes") es consideren, a efectes fiscals, com a béns immaterials, computables per unitats o fraccions d'unitats, que no són moneda de curs legal, que poden ser intercanviats per altres béns, incloent altres monedes virtuals, drets o serveis, si s'accepten per la persona o entitat que transmet el bé o dret o presta el servei, i que poden adquirir-se o transmetre's generalment a canvi de moneda de curs legal. Atès que cada moneda virtual té el seu origen en un protocol informàtic específic, distint àmbit d'acceptació, distinta liquiditat, valor i denominació, els distints tipus de monedes virtuals són béns diferents.

Obligacions d'informació relatives a la tinença i operativa amb monedes virtuals

Amb la finalitat de millorar el control tributari dels fets imposables que poden derivar-se de la tinença de monedes virtuals i les operacions que es pogueren realitzar amb aquestes, la Llei 11/2021, de 9 de juliol, de mesures de prevenció i lluita contra el frau fiscal, va modificar la Llei de l'IRPF per incorporar certes obligacions d'informació que han sigut objecte de desenvolupament reglamentari en els articles 39 bis i 39 ter del RGAT, donant lloc a l'aprovació dels models 172 i 173.

Vegeu al respecte l'Ordre HFP/887/2023, de 26 de juliol, per la qual s'aproven el model 172 "Declaració informativa sobre saldos en monedes virtuals" i el model 173 "Declaració informativa sobre operacions amb monedes virtuals", i s'estableixen les condicions i el procediment per a la seua presentació (BOE de 29 de juliol).

Així mateix, es desenvolupa l'obligació d'informar sobre les monedes virtuals situades a l'estranger, que ha determinat l'aprovació del model 721.

a) Canvi de monedes virtuals per moneda de curs legal (moneda fiduciària)

Normativa: Arts. 35, 14 i 46.b) Llei IRPF

Guany o pèrdua patrimonial

La venda de monedes virtuals a canvi d'euros o altres monedes de curs legal, realitzada al marge d'una activitat econòmica, donarà lloc a un guany o pèrdua patrimonial l'import del qual vindrà determinat per la diferència entre els respectius valors de transmissió i d'adquisició.

El guany o pèrdua patrimonial s'haurà de determinar, per a cada operació de venda de cada tipus de criptomoneda, per la diferència que hi haja entre l'import d'euros obtinguts en la venda (excepte que siga inferior al seu valor normal de mercat en la data de la venda, en aquest cas prevaldrà aquest últim) i el seu import d'adquisició en euros, determinat, si escau, aplicant el tipus de canvi a euros de la divisa vigent en la data d'adquisició de la criptomoneda objecte de la venda, tenint en compte les despeses i tributs que s'originen per la realització de dites operacions, i a què es refereix l'article 35 de la Llei de l'IRPF, sempre que guarden relació directa amb les mateixes i siguen satisfets pel contribuent.

Identificació de les monedes transmeses

Les criptomonedes d'un tipus, computables per unitats o fraccions d'unitats, tenen el seu origen en un mateix protocol informàtic i totes les del mateix tipus tenen les mateixes característiques, sent iguals entre si, la qual cosa confereix a les diferents unitats o fraccions d'unitats de la criptomoneda en qüestió la naturalesa de béns fungibles i, per tant, homogenis.

A efectes de determinar el corresponent guany o pèrdua patrimonial i en la mesura que la Llei de l'IRPF no estableix una regla específica diferent per identificar, en el cas de monedes virtuals homogènies (per exemple, el bitcoin), les que s'entenen transmeses, ha de considerar-se que en cas d'efectuar-se vendes parcials de monedes virtuals que hagueren sigut adquirides en diferents moments i a diferents valors, les que es transmeten són les adquirides en primer lloc (criteri FIFO).

Imputació temporal del guany o pèrdua patrimonial

D'acord amb l'article 14 de la Llei de l'IRPF, es produirà en el moment en què es procedisca a l'entrega de les monedes virtuals pel contribuent en virtut del contracte de compravenda, amb independència del moment en què es perceba el preu de la venda, havent, per tant, d'imputar-se el guany o pèrdua patrimonial produïda al període impositiu en què s'haja realitzat dita entrega.

Classe de renda

L'import dels guanys o pèrdues patrimonials que es posen de manifest en les transmissions de les monedes virtuals a canvi de diners, constitueixen renda de l'estalvi conforme al que preveu l'article 46. b) de la Llei de l'IRPF i s'integren i compensen en la base imposable de l'estalvi en la forma i amb els límits establits en l'article 49 de la mateixa Llei.

Les operacions de venda de monedes virtuals a canvi d'euros realitzades al marge d'una activitat econòmica hauran de ser incloses en la declaració de l'IRPF corresponent al període impositiu en què aquestes operacions s'hagen realitzat en l'apartat específic "Guanys i pèrdues patrimonials derivats de la transmissió o permuta de monedes virtuals per particulars" de la declaració.

Resum:

• Guany o pèrdua patrimonial.
• Import: diferència entre valor de transmissió i d'adquisició.
• Imputable a l'exercici en què s'entrega la moneda en virtut del contracte de compravenda.
• Renda de l'estalvi perquè procedeix de la transmissió d'un element patrimonial.

b) Intercanvi d'una moneda virtual per una altra de diferent

Normativa: Arts. 37.1.h), 14 i 46.b) Llei IRPF

Delimitació

L'intercanvi d'una moneda virtual per una altra moneda virtual diferent constitueix, en la mesura que són béns diferents, una permuta, conforme a la definició continguda en l'article 1.538 del Codi Civil, que disposa: "La permuta és un contracte pel qual cadascun dels contractants s'obliga a donar una cosa per rebre'n una altra".

Guany o pèrdua patrimonial

Aquest intercanvi, quan es realitza al marge d'una activitat econòmica, dóna lloc a una alteració en la composició del patrimoni, ja que se substitueix una quantitat d'una moneda virtual per una quantitat d'una altra moneda virtual distinta, i amb motiu d'aquesta alteració es posa de manifest una variació en el valor del patrimoni materialitzada en el valor de la moneda virtual que s'adquireix en relació amb el valor al qual es va obtenir la moneda virtual que s'entrega a canvi.

En conseqüència, l'intercanvi entre monedes virtuals diferents realitzat per un contribuent al marge d'una activitat econòmica dóna lloc a l'obtenció de renda que es qualifica com a guany o pèrdua patrimonial.

Per quantificar el guany o pèrdua patrimonial s'aplica la norma de valoració específica de la permuta prevista en l'article 37.1.h) de la Llei de l'IRPF conforme a la qual el guany o pèrdua patrimonial es determinarà per la diferència entre el valor d'adquisició de la moneda virtual que s'entrega i el major dels dos següents:

• El valor de mercat de la moneda virtual entregada.
• El valor de mercat del bé o dret que es rep a canvi.

A efectes de posteriors transmissions, el valor d'adquisició de les monedes virtuals obtingudes mitjançant permuta serà el valor que haja tingut en compte el contribuent per aplicació de la regla prevista en l'esmentat article 37.1.h) com a valor de transmissió en dita permuta.

Pel que fa al valor de mercat corresponent a les monedes virtuals que es permuten, és el que correspondria al preu acordat per a la seua venda entre subjectes independents en el moment de la permuta.

Identificació de les monedes transmeses

Les criptomonedes d'un tipus, computables per unitats o fraccions d'unitats, tenen el seu origen en un mateix protocol informàtic i totes les del mateix tipus tenen les mateixes característiques, sent iguals entre si, la qual cosa confereix a les diferents unitats o fraccions d'unitats de la criptomoneda en qüestió la naturalesa de béns homogenis.

A efectes de determinar el corresponent guany o pèrdua patrimonial i en la mesura que la Llei de l'IRPF no estableix una regla específica diferent per identificar, en el cas de monedes virtuals homogènies (per exemple, el bitcoin), les que s'entenen transmeses, ha de considerar-se que en cas d'efectuar-se vendes parcials de monedes virtuals que hagueren sigut adquirides en diferents moments i a diferents valors, les que es transmeten són les adquirides en primer lloc (criteri FIFO).

Imputació temporal del guany

Aquesta imputació es produirà, d'acord amb l'article 14 de la Llei de l'IRPF, en el moment en què es procedisca a l'intercanvi de les monedes virtuals.

La pèrdua patrimonial que puga originar-se en un intercanvi entre monedes virtuals diferents ha de ser objecte d'acreditació (a sol·licitud, si escau, dels òrgans de gestió i inspecció tributària) a través dels mitjans de prova generalment admesos en Dret.

Classe de renda

L'import dels guanys o pèrdues patrimonials procedents de les operacions de permuta entre monedes virtuals diferents, constitueixen renda de l'estalvi conforme al que preveu l'article 46. b) de la Llei de l'IRPF i s'integren i compensen en la base imposable de l'estalvi en la forma i amb els límits establits en l'article 49 de la mateixa Llei.

Les operacions d'intercanvi entre monedes virtuals realitzades al marge d'una activitat econòmica hauran de ser incloses en la declaració de l'IRPF corresponent al període impositiu en què aquestes operacions s'hagen realitzat, que, si escau, haja de presentar el contribuent en l'apartat "Guanys i pèrdues patrimonials derivats de la transmissió o permuta de monedes virtuals per particulars" de la declaració.

Resum:

• L'intercanvi entre monedes virtuals diferents dóna lloc a guany o pèrdua patrimonial.
• L'alteració patrimonial es valora amb les normes específiques de les permutes.
• El valor de mercat de les monedes virtuals que es permuten és el que correspondria al preu acordat per a la seua venda entre subjectes independents.
• Els guanys o pèrdues són renda de l'estalvi.

c) Pèrdues patrimonials per no devolució de les monedes dipositades o per fallida de la plataforma de compravenda de monedes virtuals

Normativa: Arts. 14.2.k) i 45 Llei IRPF

En aquests casos, l'import d'un crèdit no tornat al seu venciment no constitueix de manera automàtica una pèrdua patrimonial, en mantenir el creditor el seu dret de crèdit, havent d'acudir a la regla especial d'imputació temporal prevista en l'article 14.2.k) de la Llei de l'IRPF per a aquests supòsits de crèdits no cobrats.

Imputació temporal de la pèrdua

Segons l'article 14.2.k) de la Llei de l'IRPF les pèrdues patrimonials derivades de crèdits vençuts i no cobrats podran imputar-se al període impositiu en què concórrega alguna de les següents circumstàncies:

1. Que adquirisca eficàcia una quita establida en un acord de refinançament judicialment homologable als quals es refereix l'article 71 bis i la disposició addicional quarta de la Llei 22/2003, de 9 de juliol, Concursal, o en un acord extrajudicial de pagaments als quals es refereix el Títol X de la mateixa Llei.
2. Que, trobant-se el deutor en situació de concurs, adquirisca eficàcia el conveni en què s'acorde una quita en l'import del crèdit conforme al que disposa l'article 133 de la Llei 22/2003, de 9 de juliol, Concursal, en aquest cas la pèrdua es computarà per la quantia de la quita. En un altre cas, que concloga el procediment concursal sense que s'haguera satisfet el crèdit excepte quan s'acorde la conclusió del concurs per les causes a què es refereixen els apartats 1.º, 4.º i 5.º de l'article 176 de la Llei 22/2003, de 9 de juliol, Concursal.
3. Que es complisca el termini d'un any des de l'inici del procediment judicial distint dels de concurs que tinga per objecte l'execució del crèdit sense que aquest haja sigut satisfet.

Quan el crèdit fóra cobrat amb posterioritat al còmput de la pèrdua patrimonial a què es refereix aquesta lletra k), s'imputarà un guany patrimonial per l'import cobrat en el període impositiu en què es produïsca dit cobrament.

Classe de renda

En tractar-se d'una pèrdua patrimonial que no s'ha posat de manifest amb motiu de transmissions d'elements patrimonials, formarà part de la renda general, havent d'integrar-se en la base imposable general de l'IRPF (articles 45 i 48 de la Llei de l'IRPF).

Resum:

• L'import d'un crèdit no tornat al seu venciment no constitueix una pèrdua patrimonial.
• S'aplica la regla especial d'imputació temporal prevista en l'article 14.2.k) de la Llei de l'IRPF per a aquests supòsits de crèdits no cobrats.
• Formarà part de la renda general, havent d'integrar-se en la base imposable general de l'IRPF.

---

Preguntes freqüents

He de declarar si canvio bitcoin per ethereum sense passar per euros?

Sí. L'intercanvi entre criptomonedes diferents és una permuta i genera guany o pèrdua patrimonial en el moment de l'intercanvi, encara que no rebes euros. Es declara en l'apartat "Guanys i pèrdues patrimonials derivats de la transmissió o permuta de monedes virtuals per particulars".

Si tinc bitcoin de diferents compres i en venc una part, quines es consideren venudes?

Les adquirides primer (criteri FIFO). Per exemple, si vas comprar 1 BTC al gener i 1 BTC al març, i vens 1 BTC al novembre, es considera que vens el de gener. Aquest criteri és obligatori segons el manual de l'AEAT i s'aplica per a cada tipus de criptomoneda.

El meu exchange ha fet fallida i no m'ha tornat els fons. Quan puc declarar la pèrdua?

No pots declarar la pèrdua de manera immediata. Has d'esperar que ocórrega alguna d'aquestes circumstàncies: (1) que adquirisca eficàcia una quita en acord de refinançament o concurs, (2) que conclogui el procediment concursal sense cobrament, o (3) que transcórrega un any des de l'inici d'un procediment judicial d'execució sense que s'haja cobrat. A més, aquesta pèrdua integra la base imposable general, no la de l'estalvi.

Tinc obligació de presentar el Model 721?

El Model 721 és la declaració informativa sobre saldos en monedes virtuals situades a l'estranger. El manual remet per a més informació al document de preguntes freqüents sobre aquests models publicat per l'AEAT. Consulta els llindars i condicions a sede.agenciatributaria.gob.es.

---

Staking, lending i yield: rendiment del capital mobiliari

Normativa: Art. 25 Llei IRPF (Llei 35/2006)

Quan bloqueges criptomonedes en un protocol a canvi d'una retribució coneguda o pactada (staking amb APR fix, lending, yield farming amb interès acordat), el rendiment percebut encaixa en el concepte general de rendiments del capital mobiliari que defineix l'article 25 LIRPF:

«Tindran la consideració de rendiments íntegres del capital mobiliari els següents: […] 2. Rendiments obtinguts per la cessió a tercers de capitals propis. Tenen aquesta consideració les contraprestacions de tot tipus, qualsevol que siga la seua denominació o naturalesa, dineràries o en espècie, com els interessos i qualsevol altra forma de retribució pactada com a remuneració per tal cessió […]»

— Art. 25.2 LIRPF (BOE-A-2006-20764, consolidat)

Implicacions pràctiques:

• Les recompenses s'integren en la base imposable de l'estalvi (art. 46 LIRPF) i tributen a l'escala de l'estalvi: 19 % / 21 % / 23 % / 27 % / 30 % el 2025.
• La imputació temporal es produeix en el moment en què es reben les criptomonedes (art. 14.1.a LIRPF).
• El valor de les criptos rebudes es computa pel seu valor de mercat en euros en la data de l'entrega.
• Aquest mateix valor passa a ser el valor d'adquisició de les criptos rebudes a efectes d'una venda o permuta posterior.

🟡 Línia grisa doctrinal

L'encaix precís de cada producte DeFi en art. 25 LIRPF vs art. 33 LIRPF (guany patrimonial) depèn de la seua naturalesa econòmica. El Manual pràctic de Renda 2025 no entra al detall de staking, yield farming o lending. La doctrina viva està en les Consultes Vinculants de la DGT (V0975-22 staking, V1604-24 liquiditat DeFi).

---

Mineria de criptomonedes: activitat econòmica vs guany ocasional

Normativa: Art. 27 Llei IRPF

L'article 27 LIRPF defineix quan un rendiment té la consideració d'activitat econòmica:

«Es consideraran rendiments íntegres d'activitats econòmiques aquells que […] suposen per part del contribuent l'ordenació per compte propi de mitjans de producció i de recursos humans […], amb la finalitat d'intervindre en la producció o distribució de béns o serveis. En particular, tenen aquesta consideració els rendiments de les activitats […] mineres […]»

— Art. 27.1 LIRPF (BOE-A-2006-20764, consolidat)

Si organitzes mitjans (hardware ASIC, granja minera, electricitat o personal contractat) amb habitualitat i ànim de lucre recurrent:

• El rendiment net s'integra en la base imposable general (art. 45 LIRPF), tributant a l'escala general (19 %–47 %) — no al tipus de l'estalvi.
• Pots deduir despeses: electricitat, amortització d'equips, connexió, manteniment.
• Has de donar-te d'alta en l'activitat econòmica (RETA + cens d'empresaris via Model 036/037) i emetre IVA si supera els llindars.

Si la mineria és puntual i no organitzada (un únic equip domèstic, sense intenció de continuïtat), encaixaria com a guany patrimonial (art. 33 LIRPF) integrat en la base general. La frontera la marquen habitualitat + ordenació de mitjans.

🔴 Compte amb la frontera

Aquesta qualificació té impacte fiscal i de Seguretat Social molt distint. La DGT ha confirmat l'encaix com a activitat econòmica en supòsits professionals (consulta V1029-15 i posteriors).

---

Model 721: monedes virtuals a l'estranger

Normativa: DA 13ª.6 i DA 13ª.7 Llei IRPF · Ordre HFP/886/2023

L'obligació informativa sobre criptos custodiades o intercanviades a l'estranger arranca directament de la Llei:

«6. Les persones i entitats residents a Espanya […] que proporcionen serveis per salvaguardar claus criptogràfiques privades en nom de tercers, per mantenir, emmagatzemar i transferir monedes virtuals […] vindran obligades a subministrar a l'Administració Tributària […] informació sobre la totalitat de les monedes virtuals que mantinguen custodiades.»

«7. […] que proporcionen serveis de canvi entre monedes virtuals i diners de curs legal o entre diferents monedes virtuals […] vindran obligats […] a comunicar a l'Administració Tributària les operacions d'adquisició, transmissió, permuta i transferència, relatives a monedes virtuals […]»

— DA 13ª, apartats 6 i 7, LIRPF (text consolidat per Llei 11/2021)

Aquesta habilitació legal es materialitza en tres models:

🔵 Termini del Model 721

Es presenta entre l'1 de gener i el 31 de març de l'any següent. Aprovat per l'Ordre HFP/886/2023, de 26 de juliol (BOE de 29 de juliol).

🟡 NFTs

Els NFTs no són monedes virtuals segons la definició de l'art. 1.5 de la Llei 10/2010 — són béns immaterials únics. El seu tractament en IRPF segueix les regles generals de l'art. 33 LIRPF (guany/pèrdua patrimonial), però no entren en el Model 721.

---

Normativa

Llei 35/2006, de l'IRPF (LIRPF) — BOE-A-2006-20764 consolidat

• Arts. 35, 14 i 46.b) — Compravenda de criptomonedes per moneda fiat
• Arts. 37.1.h), 14 i 46.b) — Intercanvi (permuta) entre criptomonedes diferents
• Arts. 14.2.k) i 45 — Pèrdues per fallida o no devolució per la plataforma
• Art. 25 — Staking, lending, yield (rendiments del capital mobiliari)
• Art. 27 — Mineria com a activitat econòmica
• Art. 33 — Règim general de guanys i pèrdues patrimonials (aplica a airdrops i NFTs)
• Arts. 45 i 48 — Integració en base imposable general
• Art. 49 — Integració i compensació en base imposable de l'estalvi
• DA 13ª.6 i .7 — Obligacions d'informació sobre monedes virtuals (base legal dels Models 172, 173 i 721)

Desenvolupament reglamentari i aprovació de models

• Llei 11/2021, de 9 de juliol — Introdueix les obligacions informatives en la LIRPF
• Ordre HFP/886/2023, de 26 de juliol — Aprova el Model 721
• Ordre HFP/887/2023, de 26 de juliol — Aprova els Models 172 i 173
• Arts. 39 bis i 39 ter del RGAT (RD 1065/2007) — Desenvolupament reglamentari

Altres normes rellevants

• Llei 10/2010, de 28 d'abril, art. 1.5 — Definició de moneda virtual
• Llei 22/2003, de 9 de juliol, Concursal — Condicions per imputar pèrdues per crèdits no cobrats