Integració i compensació de rendes en l'IRPF
Com es classifiquen, integren i compensen les rendes en la base imposable general i de l'estalvi, amb regles de compensació de pèrdues d'exercicis anteriors i cas pràctic.
Abans de calcular l'impost, totes les rendes obtingudes durant l'any han de classificar-se, integrar-se i compensar-se entre si seguint unes regles concretes. El resultat d'este procés és la base imposable general i la base imposable de l'estalvi.
🔵 Normativa: Arts. 44, 45, 46, 47, 48 i 49 Llei IRPF; disposició addicional trenta-novena i disposició transitòria setena.
Classificació de les rendes
Per origen o font
L'IRPF classifica les rendes en tres categories:
- Rendiments (del treball, del capital o d'activitats econòmiques): la seua quantia s'obté restant les despeses deduïbles als ingressos computables, amb les reduccions que corresponguen.
- Imputacions de rendes: es quantifiquen aplicant directament els criteris legals (rendes immobiliàries imputades, transparència fiscal internacional, etc.).
- Guanys i pèrdues patrimonials: amb caràcter general, es calculen per diferència entre el valor de transmissió i el valor d'adquisició.
A efectes del càlcul de l'impost: dos grups
Totes estes rendes s'integren en dues grans bases:
| Grup | Components |
|---|---|
| Renda general | Rendiments del treball, del capital immobiliari, del capital mobiliari de l'art. 25.4 LIRPF (propietat intel·lectual, assistència tècnica, arrendament de béns mobles/negocis/mines, cessió d'imatge), rendiments d'activitats econòmiques, imputacions de rendes (immobiliàries, transparència fiscal, imatge, AIE, UTE), guanys i pèrdues patrimonials no derivades de transmissió d'elements patrimonials |
| Renda de l'estalvi | Rendiments del capital mobiliari dels arts. 25.1, 25.2 i 25.3 LIRPF (participació en fons propis, cessió de capitals propis, operacions de capitalització, assegurances de vida i invalidesa, imposició de capitals), guanys i pèrdues patrimonials derivades de transmissió d'elements patrimonials |
Renda general
Components Rendiments del treball, del capital immobiliari, del capital mobiliari de l'art. 25.4 LIRPF (propietat intel·lectual, assistència tècnica, arrendament de béns mobles/negocis/mines, cessió d'imatge), rendiments d'activitats econòmiques, imputacions de rendes (immobiliàries, transparència fiscal, imatge, AIE, UTE), guanys i pèrdues patrimonials no derivades de transmissió d'elements patrimonials
Renda de l'estalvi
Components Rendiments del capital mobiliari dels arts. 25.1, 25.2 i 25.3 LIRPF (participació en fons propis, cessió de capitals propis, operacions de capitalització, assegurances de vida i invalidesa, imposició de capitals), guanys i pèrdues patrimonials derivades de transmissió d'elements patrimonials
Excepció: Els rendiments de l'art. 25.2 LIRPF (cessió de capitals propis a entitats vinculades) formen part de la renda general en la part que excedisca el resultat de multiplicar per 3 els fons propis de l'entitat vinculada, en la part que corresponga a la participació del contribuent.
Regla clau: No es poden compensar rendes entre la renda general i la renda de l'estalvi. Cada grup s'integra i es compensa per separat.
Regles d'integració i compensació en la base imposable general
El procés es realitza en dues fases.
Fase 1: rendes del propi exercici 2025
Bloc a — Rendiments i imputacions de rendes
Els rendiments nets (treball, capital immobiliari, capital mobiliari art. 25.4, activitats econòmiques) i les imputacions de rendes s'integren i es compensen entre si sense límit. El resultat pot ser positiu o negatiu.
- Si el saldo és positiu: passa a la base imposable general.
- Si el saldo és negatiu: s'integra amb eixe signe en la base imposable general.
Bloc b — Guanys i pèrdues patrimonials no derivades de transmissió
S'integren i es compensen exclusivament entre si.
- Saldo positiu: s'integra en la base imposable general.
- Saldo negatiu: pot compensar-se amb el saldo positiu del bloc a, amb un límit del 25 % d'eixe saldo positiu. L'excés no compensat s'arrossega als 4 exercicis següents amb el mateix ordre de prelació.
Fase 2: compensació de partides negatives d'exercicis anteriors
Els saldos nets negatius de guanys i pèrdues patrimonials no derivades de transmissió dels exercicis 2021, 2022, 2023 i 2024 pendents de compensació s'apliquen així en 2025:
- Primer, contra el saldo positiu de guanys i pèrdues patrimonials del bloc b de 2025.
- Després, contra el saldo positiu de rendiments i imputacions (bloc a), amb el límit del 25 % d'eixe saldo.
La compensació de saldos negatius de pèrdues i guanys de l'exercici i d'exercicis anteriors conjuntament no pot superar el 25 % del saldo positiu de rendiments i imputacions abans de les dites compensacions.
Regles d'integració i compensació en la base imposable de l'estalvi
També en dues fases.
Fase 1: rendes del propi exercici 2025
Bloc a — Rendiments del capital mobiliari (arts. 25.1, 2 i 3)
S'integren i es compensen exclusivament entre si.
- Saldo positiu: s'integra en la base imposable de l'estalvi.
- Saldo negatiu: pot compensar-se amb el saldo positiu de guanys patrimonials del bloc b, amb el límit del 25 % d'eixe saldo positiu. La resta s'arrossega als 4 exercicis següents.
Bloc b — Guanys i pèrdues patrimonials derivades de transmissió
S'integren i es compensen exclusivament entre si, independentment del període de permanència.
- Saldo positiu: s'integra en la base imposable de l'estalvi.
- Saldo negatiu: pot compensar-se amb el saldo positiu de rendiments del capital mobiliari (bloc a), amb el límit del 25 % d'eixe saldo positiu. La resta s'arrossega als 4 exercicis següents.
Fase 2: compensació de partides negatives d'exercicis anteriors
Les partides negatives pendents a l'1 de gener de 2025 són:
- Saldos negatius de rendiments del capital mobiliari de 2021-2024.
- Saldos negatius de guanys i pèrdues patrimonials de 2021-2024 (inclosos els de deute subordinat i participacions preferents).
Ordre de compensació:
- El saldo positiu de rendiments del capital mobiliari de 2025 (ja minorat per compensació de pèrdues de guanys patrimonials de 2025) es compensa amb els rendiments negatius de capital mobiliari pendents de 2021-2024.
- El saldo positiu de guanys patrimonials de 2025 (ja minorat per compensació de rendiments negatius de capital mobiliari de 2025) es compensa amb les pèrdues patrimonials pendents de 2021-2024.
Si encara queden saldos negatius sense compensar:
- Els rendiments negatius de capital mobiliari de 2021-2024 pendents poden compensar-se amb el saldo positiu de guanys patrimonials de 2025, fins al 25 % d'eixe saldo (junt amb els de 2025, sense superar eixe límit conjunt).
- Les pèrdues patrimonials de 2021-2024 pendents poden compensar-se amb el saldo positiu de rendiments del capital mobiliari de 2025, fins al 25 % d'eixe saldo (junt amb les de 2025, sense superar eixe límit conjunt).
🟡 Important: La compensació ha d'efectuar-se en la quantia màxima que permeta cada exercici. No es pot acumular a pèrdues d'exercicis posteriors fora de termini.
L'Annex C del model de declaració recull les pèrdues i els rendiments negatius de capital mobiliari pendents de compensar en exercicis següents.
Tributació conjunta
En tributació conjunta, les partides negatives no compensades a l'1 de gener de 2025 per qualsevol dels membres de la unitat familiar són compensables, encara que procedisquen d'exercicis en els quals van tributar individualment.
Les partides negatives generades en tributació conjunta són compensables en tributació individual posterior exclusivament pels contribuents a qui corresponguen d'acord amb les regles d'individualització de rendes de la Llei de l'IRPF.
Cas pràctic
El Sr. A.P.G. obté en 2025 les rendes següents:
| Renda | Import |
|---|---|
| Rendiment net reduït del treball | +50.000 € |
| Rendiment net reduït d'activitat econòmica | −5.000 € |
| Imputació de rendes immobiliàries | +300 € |
| Guany patrimonial (base general) | +4.500 € |
| Pèrdua patrimonial (base general) | −9.600 € |
| Rendiment negatiu de capital mobiliari (base estalvi) | −800 € |
| Guany patrimonial (base estalvi) | +5.600 € |
| Pèrdua patrimonial (base estalvi) | −1.600 € |
Rendiment net reduït del treball
Import +50.000 €
Rendiment net reduït d'activitat econòmica
Import −5.000 €
Imputació de rendes immobiliàries
Import +300 €
Guany patrimonial (base general)
Import +4.500 €
Pèrdua patrimonial (base general)
Import −9.600 €
Rendiment negatiu de capital mobiliari (base estalvi)
Import −800 €
Guany patrimonial (base estalvi)
Import +5.600 €
Pèrdua patrimonial (base estalvi)
Import −1.600 €
Partides d'exercicis anteriors pendents de compensació:
| Partida | Exercici | Import |
|---|---|---|
| Saldo net negatiu de G/P no derivades de transmissió | 2021 | −600 € |
| Saldo net negatiu de G/P derivades de transmissió | 2021 | −700 € |
| Rendiments negatius de capital mobiliari | 2021 | −500 € |
| Saldo net negatiu de G/P derivades de transmissió | 2022 | −2.100 € |
Saldo net negatiu de G/P no derivades de transmissió
Exercici 2021
Import −600 €
Saldo net negatiu de G/P derivades de transmissió
Exercici 2021
Import −700 €
Rendiments negatius de capital mobiliari
Exercici 2021
Import −500 €
Saldo net negatiu de G/P derivades de transmissió
Exercici 2022
Import −2.100 €
Solució: base imposable general
a) Rendiments i imputacions de 2025: 50.000 − 5.000 + 300 = 45.300 €
b) Guanys i pèrdues patrimonials de 2025 (base general): 4.500 − 9.600 = −5.100 €
c) Compensació del saldo negatiu de G/P de l'exercici: Límit: 25 % × 45.300 = 11.325 €. Es compensen els 5.100 €.
d) Compensació de saldo net negatiu de 2021: Es compensen els 600 € (dins del límit de 11.325 €).
e) Total compensacions: 5.100 + 600 = 5.700 € (per davall del límit de 11.325 €, es compensa íntegrament).
f) Base imposable general: 45.300 − 5.700 = 39.600 €
Solució: base imposable de l'estalvi
a) Guanys i pèrdues patrimonials de 2025 (base estalvi): 5.600 − 1.600 = 4.000 €
b) Compensació de rendiments negatius de capital mobiliari de 2025: Límit: 25 % × 4.000 = 1.000 €. Es compensen els 800 € (dins del límit).
Saldo restant de guanys patrimonials: 4.000 − 800 = 3.200 €.
c i d) Compensació de saldos d'exercicis anteriors:
- Saldo negatiu de G/P 2021: −700 €
- Saldo negatiu de G/P 2022: −2.100 €
- Rendiments negatius de capital mobiliari 2021: −500 €, però el límit conjunt del 25 % ja està parcialment consumit (800 €); queda marge de 200 € (1.000 − 800).
e) Total compensacions: 700 + 2.100 + 200 = 3.000 €; total amb el de 2025: 800 + 3.000 = 3.800 €.
f) Base imposable de l'estalvi: 4.000 − 3.800 = 200 €