Estimació directa en activitats econòmiques

• Activitat no exclosa del mètode d'estimació objectiva.
• Xifra de negocis de l'any anterior ≤ 600.000 euros (sumant totes les activitats del contribuent).
• Cap activitat del contribuent està en modalitat normal.
• En el primer any d'activitat, s'aplica simplificada llevat de renúncia expressa.

Si en 2024 es va iniciar l'activitat, la xifra de negocis s'eleva a l'any per a calcular si supera 600.000 €.

• La renúncia s'ha de presentar al desembre de l'any anterior (model 036/037). Té efectes mínims de 3 anys.
• L'exclusió es produïx automàticament si la xifra de negocis supera 600.000 €; fa efecte des de l'any següent.
• Després de la renúncia o exclusió, la modalitat normal s'aplica durant un mínim de 3 anys.

Si qualsevol activitat del contribuent està en modalitat normal, totes les altres també s'han de determinar en modalitat normal. La incompatibilitat no fa efecte en el propi any d'inici d'una nova activitat en modalitat normal — sols a partir de l'any següent.

S'inclouen tots els ingressos de l'activitat:

• Vendes de productes i prestacions de servicis
• Variació d'existències (quan hi ha augment d'existències al final de l'exercici, es computa com a ingrés)
• Subvencions vinculades al preu de les unitats venudes
• Autoconsum (béns o servicis de l'activitat destinats a l'ús propi o cedits gratuïtament)

No s'inclou l'IVA repercutit, ni els recàrrecs d'equivalència ni les compensacions del règim especial d'agricultura, ramaderia i pesca de l'IVA (llevat que el contribuent estiga acollit als dits règims, cas en el qual sí que computen).

Per a ser deduïble, una despesa ha d'estar correlacionada amb els ingressos de l'activitat, estar comptabilitzada o registrada en llibres i ser justificable.

1. Consums d'explotació

• Compres d'existències (mercaderies, matèries primeres): preu d'adquisició, inclosos transports, assegurances i altres despeses fins a posar els béns disponibles per a la venda. L'IVA deduïble no forma part del preu.
• Variació d'existències (sols quan hi ha disminució): existències inicials > finals.
• Altres consums: elements incorporables, combustibles, recanvis, material d'oficina.

2. Despeses de personal

• Sous i salaris d'empleats: import brut meritat (inclou retribucions en espècie).
• Seguretat Social a càrrec de l'empresa.
• Indemnitzacions per acomiadament (encara que estiguen exemptes per al treballador).
• Dietes del personal (encara que estiguen exemptes per al perceptor).
• Contribucions a plans de pensions i sistemes de previsió social dels empleats: deduïbles quan s'imputen al treballador.

Les retribucions al cònjuge o fills menors que treballen habitualment en l'activitat són deduïbles sempre que hi haja contracte laboral, afiliació a la Seguretat Social i la retribució no supere la de mercat. L'excés no és deduïble. Estes retribucions tributen com a rendiments del treball per a qui les percep.

3. Arrendaments i cànons

Lloguers de locals, maquinària, equips i cànons per llicències d'ús.

4. Servicis de professionals independents

Honoraris d'advocats, auditors, notaris, consultors i anàlegs.

5. Altres servicis exteriors

Despeses de publicitat, assegurances, subministraments, comunicacions, reparacions i conservació.

Les despeses d'atenció a clients o proveïdors són deduïbles amb el límit de l'1 % de l'import net de la xifra de negocis.

6. Tributs fiscalment deduïbles

IBI, IAE i altres tributs locals. No són deduïbles les multes i sancions penals o administratives, ni els recàrrecs del període executiu.

7. Despeses financeres

Interessos de préstecs vinculats a l'activitat.

8. Amortitzacions

Les amortitzacions són una de les despeses més rellevants per a l'autònom. Són deduïbles les que reflectixen la depreciació efectiva dels elements de l'immobilitzat material i intangible.

Sistemes d'amortització:

Coeficients lineals màxims més habituals (taules IS):

Per als empresaris que no porten comptabilitat mercantil (professionals i empresaris en simplificada), l'amortització s'anota en el llibre registre de béns d'inversió.

9. Pèrdues per deteriorament de crèdits (insolvències)

Són deduïbles les pèrdues per crèdits incobrables quan:

• Han transcorregut 6 mesos des del venciment sense cobrar, o
• El deutor està declarat en situació de concurs de creditors.

Per a les empreses de dimensió reduïda (xifra de negocis < 10 milions €), a més es pot deduir una pèrdua global per deteriorament de l'1 % del saldo de deutors a final d'exercici (amb certes exclusions).

10. Provisions deduïbles

• Modalitat normal: provisions de l'IS (obligacions implícites, costos de contractes onerosos, devolucions de vendes, retribucions basades en instruments de patrimoni).
• Modalitat simplificada: en lloc de provisions individualitzades, s'aplica el 5 % del rendiment net positiu (diferència entre ingressos i despeses sense comptar esta partida). Límit: 2.000 euros per contribuent.

Despeses NO deduïbles

• El coeficient d'amortització lineal màxim es multiplica per 2 per a tots els actius nous.
• Per a inversions en actius nous que generen ocupació, pot existir llibertat d'amortització.

Per a les empreses de dimensió reduïda, els intangibles sense vida útil definida (fons de comerç) s'amortitzen a un màxim del 150 % del coeficient de taules.

Els articles 2 i 4 de l'Ordre PJC/178/2025, de 25 de febrer (BOE de 26 de febrer), per la qual es desenvolupen les normes legals de cotització a la Seguretat Social per a 2025, establixen els paràmetres següents:

Quan les aportacions excedisquen d'este límit, l'excés podrà ser objecte de reducció en la base imposable de l'IRPF, si bé només en la part que tinga per objecte la cobertura de les mateixes contingències que els plans de pensions i amb els límits i requisits generals d'aportacions a sistemes de previsió social (veure base-liquidable).

No hi ha una reducció específica per inici d'activitat en estimació directa. No obstant això, en el primer any en el qual el rendiment net siga positiu i en el següent, s'aplica una reducció del 20 % sobre l'esmentat rendiment positiu si l'activitat es va iniciar amb anterioritat a l'esmentat període.

Si el rendiment net de l'activitat es genera en un període superior a 2 anys o s'obté de forma notòriament irregular, s'aplica una reducció del 30 %.

Límit: La base màxima sobre la qual s'aplica el 30 % és de 300.000 euros.

Els autònoms amb rendiment net d'activitats econòmiques inferior a 19.747,50 euros i rendes distintes de les de l'activitat que no superen 6.500 euros poden aplicar una reducció addicional (equivalent a la dels treballadors per compte d'altri).

Esta reducció és incompatible amb el 5 % de provisions i despeses de difícil justificació de la modalitat simplificada.