Càlcul de les quotes íntegres de l'IRPF

La quota íntegra és el resultat d'aplicar les escales de gravamen a les bases liquidables. L'IRPF té dos trams diferenciats: la base liquidable general (rendiments del treball, activitats econòmiques, lloguers…) i la base liquidable de l'estalvi (dividends, interessos, guanys patrimonials…). A més, cada quota es divideix en una part estatal i una part autonòmica.

🔵 Normativa: Arts. 63, 64, 66, 74, 75, 76 i 77 Llei IRPF

---

Gravamen de la base liquidable general

El càlcul s'estructura en quatre fases per obtenir les quotes íntegres generals estatal i autonòmica:

Fase 1: Escala sobre la base liquidable general completa

S'aplica l'escala general (estatal) i l'escala autonòmica a tota la base liquidable general — inclosa la part corresponent al mínim personal i familiar — obtenint la Quota 1 (estatal) i la Quota 2 (autonòmica).

Fases 2 i 3: Escala sobre el mínim personal i familiar

• A la part de la base liquidable corresponent al mínim personal i familiar estatal s'hi aplica l'escala general, obtenint la Quota 3.
• A la part corresponent al mínim personal i familiar autonòmic s'hi aplica l'escala autonòmica, obtenint la Quota 4.

Andalusia, Galícia, Illes Balears, Canàries, Madrid, La Rioja i la Comunitat Valenciana han fixat imports del mínim personal i familiar diferents als estatals. Els seus residents apliquen aquests imports autonòmics en la Fase 3.

Fase 4: Quotes íntegres generals

---

Escala estatal de la base liquidable general (2025)

🔵 Normativa: Art. 63.1.1r Llei IRPF

Tipus mig de gravamen general estatal: quocient entre la quota obtinguda en aplicar l'escala i la base liquidable general, expressat en percentatge amb dos decimals sense arrodoniment.

---

Escala autonòmica de la base liquidable general (2025)

Cada Comunitat Autònoma aprova la seva pròpia escala. A continuació es mostren alguns trams inicials representatius:

Per consultar les escales autonòmiques completes (tots els trams i tipus màxims), revisa la normativa pròpia de cada Comunitat o el Manual pràctic de la Renda 2025 (AEAT), Cap. 15, pàg. 942–952. Ceuta i Melilla apliquen una escala especial (Art. 65 Llei IRPF).

---

Gravamen de la base liquidable de l'estalvi

Escala estatal de l'estalvi (2025)

🔵 Normativa: Art. 66.1 Llei IRPF

Escala autonòmica de l'estalvi (2025)

🔵 Normativa: Art. 76 Llei IRPF

Gravamen de la base de l'estalvi: fases

La quota íntegra de l'estalvi també es calcula en fases:

• Quota A i Quota B: aplicant les escales estatal i autonòmica de l'estalvi a la base liquidable de l'estalvi completa.
• Quota C: resultat d'aplicar l'escala estatal de l'estalvi al romanent del mínim personal i familiar estatal no aplicat contra la base general. Minora la Quota A.
• Quota D: resultat d'aplicar l'escala autonòmica de l'estalvi al romanent del mínim autonòmic no aplicat. Minora la Quota B.

---

Exemple pràctic de càlcul

El Sr. A.B.C., resident a Aragó, obté el 2025:

• Base liquidable general: 23.900 €
• Base liquidable de l'estalvi: 2.800 €
• Mínim personal i familiar: 5.550 €

1. Gravamen de la base general:

Escala general estatal (Quota 1):

• Fins a 20.200 € → 2.112,75 €
• Resta (3.700 € al 15%) → 555 €
• Quota 1 = 2.667,75 €

Escala autonòmica d'Aragó (Quota 2):

• Fins a 21.210 € → 2.218,39 €
• Resta (2.690 € al 15%) → 403,50 €
• Quota 2 = 2.621,89 €

2. Gravamen del mínim personal i familiar (5.550 €):

• Escala estatal: 5.550 × 9,50% = Quota 3 = 527,25 €
• Escala autonòmica: 5.550 × 9,50% = Quota 4 = 527,25 €

3. Quotes íntegres generals:

• Estatal: 2.667,75 − 527,25 = 2.140,50 €
• Autonòmica: 2.621,89 − 527,25 = 2.094,64 €

4. Gravamen de la base de l'estalvi (2.800 €):

• Estatal: 2.800 × 9,50% = 266 €
• Autonòmica: 2.800 × 9,50% = 266 €

5. Quotes íntegres totals:

---

Especialitat: anualitats per aliments als fills

🔵 Normativa: Arts. 64 i 75 Llei IRPF

Les anualitats per aliments fixades judicialment a favor dels fills no redueixen la base imposable del progenitor pagador, però sí que suavitzen la progressivitat de l'impost mitjançant un càlcul diferenciat.

A qui s'aplica?

Als contribuents que, per decisió judicial, satisfacin anualitats per aliments als seus fills sense tenir dret al mínim per descendents respecte d'ells (situació habitual en custòdia exclusiva de l'altre progenitor).

Procediment

1. Es separa l'import de les anualitats ("Base A") de la resta de la base liquidable general ("Base B").
2. A cadascuna d'aquestes dues bases s'hi apliquen per separat les escales general i autonòmica, obtenint Quotes 1, 2, 3 i 4.
3. Es sumen: Quota general estatal (Quota 5) = Quota 1 + Quota 3; Quota general autonòmica (Quota 6) = Quota 2 + Quota 4.
4. Al mínim personal i familiar incrementat en 1.980 € anuals s'hi apliquen les escales, obtenint les Quotes 7 i 8.
5. Les Quotes 5 i 6 es minoren en les Quotes 7 i 8.

Per als fills que reben aquestes anualitats, són rendes exemptes (art. 7 Llei IRPF).

---

Especialitat: rendes exemptes amb progressivitat

🔵 Normativa: Disposició addicional vintena Llei IRPF

Algunes rendes estan exemptes de tributació però han d'incorporar-se a la base per calcular el tipus de gravamen. L'exemple més habitual és el previst en els convenis per evitar la doble imposició.

Com funciona

1. Les rendes exemptes amb progressivitat se sumen a la base liquidable general o de l'estalvi (segons la seva naturalesa) per calcular el tipus mig de gravamen.
2. Aquest tipus mig s'aplica únicament sobre la base liquidable sense incloure les rendes exemptes.

És a dir: les rendes exemptes eleven el tipus efectiu que es paga sobre la resta de la renda, però no tributen elles mateixes.

---

Contribuents residents a l'estranger

Les persones de nacionalitat espanyola que resideixin a l'estranger però tributin per l'IRPF (per exemple, funcionaris destinats fora d'Espanya o membres de missions diplomàtiques) no poden adscriure's a cap Comunitat Autònoma. Per això, la quota autonòmica es calcula aplicant l'escala general de l'article 63.1 Llei IRPF també a la part autonòmica, sense escala pròpia de Comunitat.

---

Règim especial de treballadors desplaçats a Espanya (Llei Beckham)

🔵 Normativa: Art. 93 Llei IRPF

Les persones que adquireixin la seva residència a Espanya per desplaçament i optin per aquest règim especial (tributar com a no residents durant l'any d'arribada i els cinc següents) apliquen escales diferenciades:

Per a la part de la base liquidable corresponent a dividends, interessos i altres rendes de l'art. 25.1.f) LIRNR s'aplica l'escala de l'estalvi estatal general.

Aquest règim es comenta en detall en el capítol de residència fiscal i obligació personal de contribuir.