Rendiments d'activitats econòmiques — conceptes generals

Són rendiments professionals, entre altres, els de veterinaris, arquitectes, metges, advocats, notaris, cantants, mestres de música, agents d'assegurances… sempre que l'exercici sigui lliure i suposin l'ordenació per compte propi de mitjans.

Els rendiments obtinguts pel soci d'una entitat que presta serveis professionals es qualifiquen com a rendiments d'activitat econòmica quan:

1. Procedeixin d'una entitat en el capital de la qual participa el contribuent.
2. Derivin de la realització d'activitats incloses en la Secció 2a o 3a de l'IAE.
3. El soci estigui donat d'alta en el Règim Especial de Treballadors Autònoms (RETA) o en una mutualitat alternativa.

El lloguer d'immobles només és activitat econòmica si s'utilitza almenys una persona empleada amb contracte laboral a jornada completa. En cas contrari, és rendiment del capital immobiliari.

• Els immobles en els quals es desenvolupa l'activitat.
• Els béns destinats a serveis econòmics i socioculturals del personal.
• Qualsevol altre element necessari per obtenir els rendiments.

Els actius que representen participacions en fons propis d'entitats (accions, participacions) o la cessió de capitals (comptes bancaris) mai es consideren afectes a una activitat econòmica.

Els elements afectes han d'utilitzar-se només per als fins de l'activitat. Si un bé s'usa tant per a l'activitat com per a fins privats, en principi no pot considerar-se afecte.

Excepció: si el bé és divisible (per exemple, part d'un habitatge dedicada exclusivament a consulta), la part separada i independent sí que pot afectar-se. Els béns indivisibles no admeten afectació parcial.

Els automòbils de turisme, motocicletes, aeronaus i embarcacions esportives tenen un tractament més estricte:

• Només es consideren afectes si s'usen exclusivament per a l'activitat.
• Si s'usen també per a necessitats privades — encara que sigui de forma accessòria i irrellevant — no estan afectes.
• Excepció: taxis, autobusos, vehicles d'autoescola, ambulàncies, furgonetes de transport de mercaderies i vehicles específics de venedors, representants i agents comercials sí que poden afectar-se encara que tinguin ús privat accessori.

(+) Ingressos íntegres
(-) Despeses deduïbles
─────────────────────────────────────
(=) Rendiment net
(-) Reducció per rendiments irregulars (30%) — base màx. 300.000 €
(-) Reducció per a treballadors autònoms econòmicament dependents
(-) Reducció general (2.000 €) i addicional segons nivell de renda
(-) Reducció per rendiments d'activitats artístiques excepcionals
(-) Reducció per inici d'activitat
─────────────────────────────────────
(=) Rendiment net reduït total

(+) Ingressos íntegres
(-) Despeses deduïbles (excepte provisions i amortitzacions)
(-) Amortitzacions (taula simplificada)
─────────────────────────────────────
(=) Diferència
(-) Despeses de difícil justificació: 5% sobre diferència positiva (màx. 2.000 €)
    (incompatible amb la reducció per a treballadors autònoms)
(-) Reducció per rendiments irregulars (30%) — base màx. 300.000 €
(-) Reducció per rendiments artístics excepcionals
(-) Reducció per inici d'activitat
─────────────────────────────────────
(=) Rendiment net reduït total

El rendiment es calcula multiplicant els mòduls (personal empleat, superfície, consum elèctric…) pels índexs de rendiment net fixats per a cada activitat. Després s'apliquen índexs correctors i es resten despeses extraordinàries i inversions en actius fixos.

🔵 Normativa: Art. 32.1 Llei IRPF i art. 25 Reglament IRPF.

S'aplica una reducció del 30% sobre el rendiment net de l'activitat econòmica quan es compleix alguna d'aquestes dues condicions, i sempre que s'imputi en un únic període impositiu:

1. Període de generació superior a 2 anys.
2. Notòriament irregular en el temps — llista tancada de l'art. 25 Reglament IRPF:
   • Subvencions de capital per a l'adquisició d'elements de l'immobilitzat no amortitzable.
   • Indemnitzacions i ajudes per cessament d'activitats econòmiques.
   • Premis literaris, artístics o científics no exempts (excloses les contraprestacions per cessió de drets de propietat intel·lectual o industrial).
   • Indemnitzacions percebudes en substitució de drets econòmics de durada indefinida.

🟠 Límit: La base sobre la qual s'aplica el 30% no pot superar 300.000 € anuals.

🟡 Excepció important: La reducció no s'aplica a rendiments que, encara que compleixin els requisits anteriors, procedeixin de l'exercici d'una activitat econòmica que de forma regular o habitual obtingui aquest tipus de rendiments. Exemple: un advocat especialitzat en grans plets pluriennals no pot aplicar la reducció als seus honoraris per casos de durada > 2 anys si aquesta és la seva pràctica habitual.

Les retribucions al cònjuge o als fills menors que treballin habitualment en l'activitat són despesa deduïble per al titular i rendiment del treball per a qui les percep, si es compleixen:

• Convivència amb el titular.
• Contracte laboral.
• Afiliació al règim de Seguretat Social corresponent.
• Retribució no superior a la de mercat.

En estimació objectiva, les retribucions al cònjuge i fills menors no són deduïbles — ja s'entenen incorporades al rendiment calculat per mòduls.

El titular pot deduir la contraprestació per l'ús de béns cedits pel cònjuge o fills menors que convisquin amb ell, sempre que no excedeixi el valor de mercat. Aquesta contraprestació es converteix en rendiment del capital per a qui cedeix el bé.

La utilització de béns comuns del matrimoni per qui desenvolupa l'activitat econòmica no genera retribució ni despesa deduïble entre els cònjuges.