Què és l'IRPF?

L'IRPF (Impost sobre la Renda de les Persones Físiques) és el principal impost directe del sistema tributari espanyol. Cada any, les persones residents a Espanya que han obtingut rendes declaren a l'Estat el que han guanyat entre l'1 de gener i el 31 de desembre. L'IRPF determina quant s'aporta a les arques públiques en funció dels ingressos, les circumstàncies familiars i la comunitat autònoma de residència.

Què grava exactament l'IRPF?

El fet imposable de l'IRPF, definit en l'article 6 de la Llei 35/2006 (Llei de l'IRPF), és l'obtenció de renda per part d'un contribuent. Però "renda" no és només el sou: l'AEAT distingix cinc components que se sumen per a formar la base imposable.

A estos cinc blocs se sumen les imputacions de renda previstes per llei (per exemple, l'ús d'un segon habitatge no llogat genera una imputació immobiliària).

🔵 Renda general vs. renda de l'estalvi

L'AEAT divideix la renda en dos categories per a calcular l'impost: renda general (treball, activitats econòmiques, imputacions, lloguers) i renda de l'estalvi (interessos, dividends, guanys patrimonials per transmissions). Cadascuna té la seua pròpia escala progressiva.

Característiques de l'impost

L'article 1 de la Llei de l'IRPF el defineix com "un tribut de caràcter personal i directe que grava, segons els principis d'igualtat, generalitat i progressivitat, la renda de les persones físiques d'acord amb la seua naturalesa i les seues circumstàncies personals i familiars". D'esta definició es desprenen quatre trets:

• Personal: cada persona física tributa per separat i per les seues pròpies rendes.
• Directe: grava la capacitat econòmica del contribuent, no el consum (com fa l'IVA).
• Progressiu: com més gran és la base liquidable, més gran és el percentatge d'impost aplicable. La progressivitat funciona per trams: només la part de la renda que cau en un tram paga el tipus d'eixe tram.
• Periòdic: el període impositiu coincidix amb l'any natural (1 de gener – 31 de desembre) i l'impost es merita l'últim dia del període, llevat del cas de defunció del contribuent, en què es merita eixe dia.

Qui està obligat a tributar a Espanya?

Estan subjectes a l'IRPF les persones físiques residents en territori espanyol que han obtingut rendes durant l'exercici. La residència fiscal a Espanya, regulada en l'article 9 de la Llei de l'IRPF, es determina aplicant algun d'estos criteris:

1. Permanència: viure més de 183 dies durant l'any natural en territori espanyol. Les absències esporàdiques es computen com a permanència llevat prova de residència fiscal en un altre país.
2. Nucli principal d'interessos: tindre a Espanya el centre de les activitats o interessos econòmics, de manera directa o indirecta.
3. Presumpció familiar: es presumix resident a Espanya qui té el cònjuge no separat legalment i els fills menors depenent d'ell residint ací.

Qui no complix cap d'estos criteris no tributa per IRPF, sinó per l'Impost sobre la Renda de no Residents (IRNR), regulat per llei a part.

🧮 Exemple: residència fiscal i tributació

Marta és ciutadana francesa, treballa en remot des de Madrid per a una empresa francesa i viu a Espanya tot l'any.

1. Més de 183 dies en territori espanyol → criteri de permanència complit.
2. Llevat que França certifique la seua residència fiscal allà, Marta és contribuent de l'IRPF espanyol.
3. Tributarà per la seua renda mundial (tant el sou francés com qualsevol rendiment addicional generat a Espanya o altres països), aplicant els convenis per a evitar la doble imposició.

L'IRPF i les comunitats autònomes

L'IRPF és un impost estatal amb cessió parcial a les comunitats autònomes. Des de l'1 de gener de 2009, segons l'article 3 de la Llei de l'IRPF i la Llei Orgànica 8/1980 (LOFCA), les autonomies de règim comú reben el 50 % del rendiment produït en el seu territori i poden exercir competències normatives pròpies dins dels límits fixats per la Llei 22/2009 de finançament.

Les comunitats autònomes poden modificar:

• El mínim personal i familiar aplicable al gravamen autonòmic, amb un límit de variació del 10 % respecte als imports estatals.
• L'escala autonòmica sobre la base liquidable general (ha de ser progressiva).
• Les deduccions pròpies per circumstàncies personals i familiars, inversions no empresarials i aplicacions de renda.

Açò explica per què dos persones amb idèntic salari poden pagar quantitats distintes segons residisquen a Madrid, Catalunya, Comunitat Valenciana o Andalusia: cada CCAA fixa els seus propis trams i deduccions autonòmiques, que se sumen a la part estatal de l'impost.

Tarifa estatal (escala general 2025)

🟡 Important: a estos tipus estatals se suma l'escala autonòmica, distinta en cada comunitat. La tarifa final que paga el contribuent és la suma de les dos escales aplicades tram a tram.

Règims especials: País Basc, Navarra, Canàries, Ceuta i Melilla

L'IRPF s'aplica a tot el territori espanyol, però amb especialitats importants arreplegades en els articles 4 i 5 de la Llei de l'IRPF:

• País Basc i Navarra tenen règim foral. No apliquen la Llei estatal de l'IRPF: cada Territori Històric (Àlaba, Bizkaia, Gipuzkoa) i la Comunitat Foral de Navarra regulen i recapten el seu propi impost sobre la renda. L'estructura és semblant (base general, estalvi, mínims, deduccions) però les xifres concretes i la normativa són distintes. El contingut d'esta guia aplica només al territori comú (tot l'Estat llevat del País Basc i Navarra).
• Canàries: aplica l'IRPF estatal amb normalitat, encara que té deduccions autonòmiques específiques i particularitats en el Règim Econòmic i Fiscal (REF), com la Reserva per a Inversions a Canàries.
• Ceuta i Melilla: l'IRPF estatal s'aplica amb una deducció específica del 60 % sobre la quota corresponent a les rendes obtingudes en eixes ciutats, regulada en la Llei de l'IRPF.

Com es calcula: exemple numèric

Per a entendre com opera la progressivitat de l'impost, convé seguir el càlcul pas a pas. Prenguem a algú amb una base liquidable general de 30.000 € (una vegada descomptats el mínim personal i les reduccions aplicables) en territori comú.

🧮 Exemple: quota íntegra estatal amb base liquidable 30.000 €

1. Tram 1 — 12.450 € × 9,50 % = 1.182,75 €
2. Tram 2 — 7.750 € × 12,00 % = 930,00 €
3. Tram 3 — 9.800 € × 15,00 % = 1.470,00 €
4. Quota íntegra estatal sobre 30.000 € = 3.582,75 €

A esta quota íntegra estatal se li suma la quota íntegra autonòmica (també progressiva, distinta en cada CCAA) i es resten posteriorment les deduccions aplicables, fins arribar a la quota líquida total. Eixa és la xifra que finalment paga el contribuent o, si les retencions suportades durant l'any superen la quota, la que origina la devolució.

Preguntes freqüents

Quin és el període impositiu de l'IRPF?

L'any natural complet: de l'1 de gener al 31 de desembre. L'impost es merita l'últim dia del període (31 de desembre), llevat del cas de defunció del contribuent, en què es merita el dia de la defunció i el període és inferior a l'any natural.

Tribute a Espanya si he viscut menys de 183 dies?

No estàs obligat a l'IRPF pel criteri de permanència. Però podries estar-ho si el teu nucli principal d'interessos econòmics és ací (negocis, societats, immobles principals) o si la teua família directa residix a Espanya. Si res d'açò aplica, tributes com a no resident per l'IRNR, només per les rendes obtingudes en territori espanyol.

Tinc nacionalitat espanyola però vixc fora. Pague IRPF?

Només si eres resident fiscal a Espanya segons els criteris de l'article 9 de la Llei de l'IRPF. La nacionalitat per si sola no determina la residència fiscal. Hi ha una norma anti-elusió (article 8.2 LIRPF): les persones que traslladen la seua residència a un paradís fiscal continuen sent considerades residents a Espanya l'exercici del canvi i els quatre següents.

Si soc resident fiscal a Espanya i obtinc rendes en altres països, què passa?

Tributes a Espanya per la teua renda mundial, no només per l'obtinguda ací. Per a evitar la doble imposició, Espanya aplica els convenis bilaterals signats amb cada país i deduccions específiques en la quota.

En què es diferencia l'IRPF foral de l'estatal?

País Basc i Navarra tenen lleis pròpies de l'IRPF. Les diferències més visibles són: xifres concretes de mínims personals i familiars, escala de trams de l'impost, deduccions disponibles i terminis de campanya que poden no coincidir amb els estatals. La filosofia de l'impost (personal, directe, progressiu) és la mateixa.

Per què la quota varia tant entre comunitats autònomes?

Perquè cada CCAA fixa la seua pròpia escala progressiva sobre la base liquidable general i les seues pròpies deduccions. Una persona amb 25.000 € de base liquidable pot pagar diversos centenars d'euros més o menys segons visca a Madrid, Andalusia o Catalunya, mantenint idèntica la part estatal de l'impost.