Què compta com a sou per a Hisenda i què pots restar

Són rendiments del treball totes les retribucions — dineràries o en espècie — que deriven directa o indirectament del treball personal o d'una relació laboral o estatutària, sempre que no tinguin la consideració de rendiments d'activitats econòmiques.

Per naturalesa (art. 17.1 Llei IRPF):

Són rendiments del treball, entre altres:

• Sous i salaris
• Prestacions per desocupació (llevat del pagament únic, que està exempt)
• Despeses de representació
• Dietes i assignacions per a despeses de viatge (excepte les exemptes)
• Contribucions empresarials a plans de pensions imputades al treballador

Per expressa disposició legal (art. 17.2 Llei IRPF):

També tributen com a rendiments del treball:

• Pensions públiques de la Seguretat Social i Classes Passives (llevat d'incapacitat permanent absoluta o gran invalidesa)
• Prestacions de mutualitats de funcionaris (MUFACE, MUGEJU, ISFAS)
• Plans de pensions: totes les prestacions, sigui quina sigui la contingència i la forma de cobrament (capital, renda o mixta)
• Mutualitats de previsió social: les prestacions tributen en la mesura que superin les aportacions que no van poder reduir la base imposable
• Plans de previsió assegurats (PPA) i assegurances de dependència
• Plans de previsió social empresarial (PPSE)
• Retribucions de diputats, senadors, regidors i membres d'assemblees legislatives
• Honoraris per cursos, conferències, seminaris (si no hi ha ordenació per compte propi de mitjans de producció)
• Drets d'autor cedits (obres literàries, artístiques o científiques) si no procedeixen d'una activitat econòmica

🔵 Ingrés Mínim Vital (IMV): Tributa com a rendiment del treball en la part que excedeixi del límit exempt de 12.600 € anuals (1,5 × IPREM, art. 7.y) Llei IRPF). Si juntament amb l'IMV es perceben altres ajudes socials (renda mínima d'inserció, rendes garantides, ajudes de CCAA i entitats locals), el límit s'aplica al conjunt: només tributa l'excés. Renta WEB ho trasllada automàticament a la casella [3] de la pàgina 4. L'IMV no genera per si mateix dret a la deducció per maternitat ni a les deduccions per família nombrosa o persones amb discapacitat a càrrec.

🔵 Normativa: Art. 7.h) Llei IRPF

Estan exemptes les retribucions següents — no s'integren en la base imposable i no es declaren:

• Les prestacions per naixement i cura del menor (abans denominades prestacions per maternitat o paternitat) i les familiars no contributives regulades en el text refós de la Llei General de la Seguretat Social (Reial decret legislatiu 8/2015).
• Les pensions i havers passius d'orfandat i a favor de néts i germans, menors de 22 anys o incapacitats per a qualsevol treball, percebuts dels règims públics de la Seguretat Social i classes passives.
• Les prestacions reconegudes per mutualitats de previsió social que actuïn com a alternatives al RETA als professionals no integrats en aquest règim, sempre que es tracti de prestacions en situacions idèntiques a les previstes per la Seguretat Social per als professionals integrats.
• Per als empleats públics enquadrats en un règim de Seguretat Social que no doni dret a percebre la prestació per maternitat o paternitat, està exempta la retribució percebuda durant els permisos per part, adopció o guarda i paternitat (art. 49.a), b) i c) de l'Estatut Bàsic de l'Empleat Públic).
• Les altres prestacions públiques per naixement, part o adopció múltiple, adopció, maternitat o paternitat, fills a càrrec i orfandat.

Límit de l'exempció. La quantia exempta té com a límit l'import de la prestació màxima que reconegui la Seguretat Social pel concepte corresponent. L'excés tributa com a rendiment del treball. En cas de concurrència de prestacions de la Seguretat Social i de mutualitats alternatives, l'excés s'entén produït en les prestacions d'aquestes últimes.

L'import mensual de la prestació no pot superar el 100 % de la base màxima de cotització vigent, fixada per a 2025 en 4.909,50 €/mes (Ordre PJC/178/2025).

🟡 Permís de lactància retribuït (no exempt): la renda percebuda durant el permís per lactància —ja sigui com a hora d'absència, reducció de jornada o permís retribuït acumulat— no està emparada per l'exempció de l'art. 7.h) i tributa com a rendiment del treball.

🟡 Context històric. Les prestacions de maternitat es venien considerant subjectes a l'IRPF fins a la STS 1462/2018, de 3 d'octubre (ROJ: STS 3256/2018), que va fixar com a doctrina legal la seva exempció. El Reial decret llei 27/2018, de 28 de desembre va modificar l'art. 7.h) Llei IRPF recollint aquesta doctrina i estenent-la a les prestacions de paternitat i als permisos retribuïts d'empleats públics, amb efectes des del 30 de desembre de 2018 i per a exercicis anteriors no prescrits.

Una retribució en espècie és qualsevol bé, dret o servei que rep el treballador de la seva empresa sense pagar-hi, o pagant menys del preu de mercat.

Retribucions en espècie exemptes (principals):

Les accions s'han de mantenir almenys 3 anys. Si s'incompleix el termini, el treballador haurà de presentar autoliquidació complementària amb interessos de demora.

Valoració de retribucions en espècie:

• Regla general: valor normal de mercat.
• A l'import de la valoració se suma l'ingrés a compte del pagador, llevat que hagi estat repercutit al treballador.

Rendiment íntegre = Valoració + Ingrés a compte no repercutit

Regles especials de valoració:

Les dietes pagades per l'empresa queden exemptes de gravamen dins els límits següents:

Despeses de locomoció:

Despeses de manutenció i estada:

Les despeses d'estada s'han de justificar amb factures. Les de manutenció no requereixen justificació si no superen els límits anteriors.

Despeses deduïbles generals:

• Cotitzacions a la Seguretat Social o mutualitats obligatòries de funcionaris
• Detraccions per drets passius (classes passives)
• Cotitzacions a col·legis d'orfes i institucions similars
• Quotes sindicals i col·legis professionals de col·legiació obligatòria
• Despeses de defensa jurídica en litigis amb l'ocupador (fins a 300 euros/any)

Altres despeses deduïbles (quantia fixa):

(+) Rendiments íntegres dineraris (import brut)
(+) Valoració retribucions en espècie + ingrés a compte no repercutit
(+) Contribucions empresarials a plans de pensions imputades
(-) Reduccions sobre rendiments irregulars o de previsió social
──────────────────────────────────────────────────────────────
(=) Rendiment net previ del treball
(-) Cotitzacions a la Seguretat Social i similars
(-) Quotes sindicals i col·legis professionals
(-) Despeses de defensa jurídica
──────────────────────────────────────────────────────────────
(=) Rendiment net del treball
(-) Despesa fixa de 2.000 € (+ increments per mobilitat o discapacitat)
──────────────────────────────────────────────────────────────
(=) Rendiment net reduït del treball
(-) Reducció per obtenció de rendiments del treball (si s'escau)
──────────────────────────────────────────────────────────────
(=) Rendiment net reduït del treball a integrar en base imposable

🔵 Normativa: Art. 18.2 Llei IRPF i art. 12 Reglament IRPF. Casella [0009] del model D-100.

S'aplica una reducció del 30% sobre els rendiments íntegres del treball quan es compleix alguna d'aquestes dues condicions, i sempre que s'imputin en un únic període impositiu:

1. Període de generació superior a 2 anys (computats de data a data). Per exemple, una indemnització per extinció de relació laboral amb diversos anys de servei.
2. Notòriament irregular en el temps — llista tancada de l'art. 12 Reglament IRPF:
   • Quantitats per trasllat a un altre centre de treball que excedeixin dels límits exempts.
   • Indemnitzacions per lesions no invalidants (SS, Classes Passives, col·legis d'orfes).
   • Prestacions per lesions no invalidants o incapacitat permanent satisfetes per empreses o ens públics.
   • Prestacions per defunció i despeses de sepeli/enterrament que excedeixin el límit exempt de l'art. 7.r) Llei IRPF.
   • Quantitats en compensació de complements salarials, pensions o anualitats indefinides, o per modificació substancial de condicions de treball.
   • Quantitats per resolució de mutu acord de la relació laboral.
   • Premis literaris, artístics o científics no exempts (exclosos els derivats de cessió de drets de propietat intel·lectual o industrial).

Requisits addicionals:

• No s'aplica si la prestació es percep en forma de renda periòdica (art. 18.1 Llei IRPF).
• Regla dels 5 anys: si en els 5 períodes impositius anteriors ja es va aplicar aquesta reducció a altres rendiments amb període de generació > 2 anys, no es podrà aplicar de nou. Aquesta restricció no afecta els rendiments derivats de l'extinció de la relació laboral (comuna o especial).
• En cobraments fraccionats d'indemnitzacions per extinció de relació laboral, el període de generació es computa com el nombre d'anys de servei del treballador. Per a la resta de rendiments cobrats de forma fraccionada, només s'aplica la reducció si el quocient (anys de generació ÷ períodes de fraccionament) és superior a 2.

🟠 Límit general: La base sobre la qual s'aplica el 30% no pot superar 300.000 € anuals.

🟠 Límit escalonat per a indemnitzacions per extinció de la relació laboral (comuna, especial o mercantil de l'art. 17.2.e):

• Quantia entre 700.000,01 € i 1.000.000 €: la base de la reducció es minora en (quantia − 700.000). Exemple: indemnització de 850.000 € → base màxima = 300.000 − 150.000 = 150.000 €.
• Quantia ≥ 1.000.000 €: la reducció no s'aplica (base = 0).

Si concorren indemnitzacions de la mateixa empresa o del grup (art. 42 Codi de Comerç), se sumen aritmèticament amb independència del període al qual s'imputin.

Les prestacions de plans de pensions, PPA, PPSE i mutualitats rebudes en forma de capital poden beneficiar-se d'una reducció del 40% sobre la part corresponent a aportacions anteriors a l'1 de gener de 2007, quan hagin transcorregut més de 2 anys des de la primera aportació.

Aquesta reducció està subjecta a terminis màxims: s'ha d'aplicar en l'exercici en el qual ocorri la contingència o en els 2 exercicis següents.

Els contribuents amb rendiments nets del treball inferiors a 19.747,50 euros i rendes diferents de les del treball que no superin 6.500 euros poden aplicar una reducció addicional sobre el rendiment net del treball.

Plans de pensions:

Totes les prestacions tributen com a rendiments del treball. Les contingències cobertes són: jubilació, incapacitat laboral total i permanent, mort, gran dependència o dependència severa, i atur de llarga durada.

A partir de 2025, també es pot rescatar el pla per aportacions amb almenys 10 anys d'antiguitat.

Mutualitats de previsió social:

• Jubilació i invalidesa: només tributen en la mesura que superin les aportacions no deduïbles en el seu dia.
• Si les aportacions són anteriors a 1999 i no es pot acreditar l'import no deduït, tributa el 75% de la prestació.
• Mort i resta: tributen en la seua integritat.

Assegurances col·lectives que instrumenten compromisos per pensions:

Les prestacions de jubilació i invalidesa tributen en la mesura que superin les contribucions imputades al treballador més les aportacions directes d'aquest. Les prestacions a hereus per defunció de l'assegurat no tributen com a rendiments del treball — estan subjectes a l'Impost sobre Successions i Donacions.

Els rendiments del treball s'imputen al període en què són exigibles, amb independència de quan es cobren.

Regla especial per a accions d'empreses emergents: el rendiment no exempt que superi 50.000 euros s'imputa quan les accions cotitzin en borsa, es transmeten o transcorrin 10 anys des de l'entrega, el que passe abans.

La indemnització obligatòria per acomiadament improcedent està exempta fins a l'import establert en l'Estatut dels Treballadors, sempre que l'acomiadament hagi estat reconegut com a improcedent.

L'excés sobre la indemnització obligatòria tributa com a rendiment del treball, tot i que pot beneficiar-se de la reducció del 30% si el període de generació supera 2 anys.